第二章会计循环

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1、1122内容提要内容提要33会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计循环，先后经历取得或编制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表三个阶段。可简单表述为： 会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表第一节第一节 会计循环基本流程会计循环基本流程44会计循环图会计循环图55 编审凭证。编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。 分录。分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。 记账。记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。 试算。试算。将分类账中各账户借方总额与

2、贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。66 调整。调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。 结账。结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。 以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时完成。 编表。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。77借贷记账法借贷记账法第二节第二节88一、一、 复式记账法复式记账法（一）记账

3、方法的涵义（一）记账方法的涵义 根据一定的原理，按照一定的记账规则，采根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。观发生的经济业务登记入账所采用的方法。99（二）记账方法的种类（二）记账方法的种类记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法1010（举例）企业购买原材料（举例）企业购买原材料单式记帐法单式记帐法是指对于发生的每

4、笔经济业务只在是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法。一个账户中登记的记账方法。 主要特征：主要特征：帐户设置不完整，帐户设置不完整， 一般只登记现金一般只登记现金的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般不作登记。不作登记。 不能按一定的计算公式试算平衡，不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。因而不能用来检查全部记录是否正确。（三）单式记账法（三）单式记账法1111（四）复式记账法（四）复式记账法 对每项经济业务都要以对每项经济业务都要以相等的金额相等的金额在在两个或两两个或两个以上个以上相互联系的账户中进行登记

5、，借以全面相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。法。1212复式记账的特点复式记账的特点 1.1.对于发生的每一项经济业务，都要在对于发生的每一项经济业务，都要在两个两个或两个以上或两个以上的账户中同时登记。账户设置完整的账户中同时登记。账户设置完整, ,能完整地反映经济业务的来龙去脉。能完整地反映经济业务的来龙去脉。 2.2.由于每项经济业务发生后，都要以由于每项经济业务发生后，都要以相等的相等的金额金额在有关账户进行登记，因此，可以对账户记在有关账户进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户

6、记录的正录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。确性。 1313价值运动价值运动每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即资金到了哪里）。和去迹（即资金到了哪里）。“雅文印社雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了买电脑、复印机和打印机共花了4万万元。元。现金现金4 4万元万元固定资产固定资产4 4万元万元来踪来踪去迹去迹复式记账的理论基础复式记账的理论基础1414会计等式会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益（1 1）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时增加；或两边同时减少；

7、或引起等式一边一个项目增增加；或两边同时减少；或引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。加，另一个项目减少。 （2 2）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。资产增加资产增加资产减少资产减少权益增加权益增加权益减少权益减少（1 1）经济资源投入）经济资源投入（4 4）经济资源退出）经济资源退出（2 2）资资产产内内部部变变动动（3 3）权权益益内内部部变变动动1515二、二、 借贷记账法借贷记账法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念以以“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”为为理论依据理论依据；以以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号

8、记账符号；以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账规则记账规则；复式记账法的一种。复式记账法的一种。 1616u借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容理论依据理论依据 记账符号记账符号账户结构账户结构记账规则记账规则试算平衡试算平衡1717（二）理论依据（二）理论依据所有所有权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产= =负债负债 + + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = = 利润利润所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用资产资产 + + 费用费用= = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入1

9、818（三）记账符号（三）记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作作为记账符号，用以指明应记入账户的方为记账符号，用以指明应记入账户的方向。向。 其含义是：其含义是： “借、贷借、贷”将每一个账户都固定的将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户分为两个相互对立的部分，账户左方为左方为借方，右方为贷方；借方，右方为贷方； “借借”和和“贷贷”作为纯粹的记账符作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则

10、要根据账户的性质及其核算内容来决定。要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称账户名称借借 贷贷1919（四）账户结构（四）账户结构 资产类账户资产类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额反映期期末余额反映期末时资产的实有末时资产的实有数额。数额。2020 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额期末余额反映负债、期末余额反映负债、所有者权益的

11、实有所有者权益的实有数额数额2121 收入类账户收入类账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期发生的收入期末应从账户的借方转出，本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。加，期末结转后没有余额。2222 费用类账户费用类账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期发生的费用在期末时要本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户一般没少，期末结转后账户一般没有余额。有余额。2323 成本类账户成本类账户 借方