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2021年注会《审计》重要知识点：评估重大错报风险
评估重大错报风险
一、评估财务报表重大错报风险
评估重大错报风险时考虑的因素
已识别的风险是什么？
财务报表层次
源于薄弱的被亩计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制
与财务报表整体广泛相关的特别风险
与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素
管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职麦分离导致的风险
认定层次
与完整性、准确性、计价相关的特熟险：
收入、费用和其他交易
账户余额
财务报表披露
可能产生多重错报的风险
相关内部控制程序
特别风险
用于预防、发现或减轻已识SU风险的恰当设计并执行的内部控制
仅通过执行控制测试应Xt的风险(比如，授权亩批控制)
错报(金额影响)可能发生的规模有多大?
财务报表层次
什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期 事件和以往经验
媛层次
考虑：
交易、账户余额或披露的固有性质
日常和例外事件
⑶以建验
事件(风险)发生的可能性有多大?
财务报表层次
考虑：
来自高层的基调
管理层风险管理的方法
采用的政策和程序
⑷以猝验
认定层次
考虑：
(1)相关的内部控制活动
⑵以猝验
相关内部控制程序
识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素
评估重大错报风险的审计程序
在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整 个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露(包 括定量披露和定性披露)的考虑，识别风险。
结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定 层次可能发生错报的领域相联系。
评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整 体相关，进而潜在地影响多项认定。
考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以 及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。(三)识别两 个层次的重大错报风险
注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、 账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。
某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披 露的认定相关。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影 响多项认定。
控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环 境。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影
响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采 取总体应对措施。
控制对评估认定层次重大错报风险的影响
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制 与特定认定相联系。
控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相 关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用 越小。
考虑财务报表的可审计性
注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位 财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发 现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问， 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报 告：
被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能 获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。
对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
二、需要特