《成本会计》第17章：成本会计发展的新趋势

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1、 第二节第二节 成本会计发展的新趋势之一：成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法一、作业成本法的优缺点分析一、作业成本法的优缺点分析二、时间驱动作业成本法的提出二、时间驱动作业成本法的提出三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法方法二、时间驱动作业成本法的提出二、时间驱动作业成本法的提出 围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种时间因素嵌入到原来的作业成本法之中

2、，是一种较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个引入一个“时间等式时间等式”，以最基本的业务流程耗，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性大大增强（作量，使之可操作性大大增强（Kaplan，Harvard Business Review，2004) （二）新方法的特点（二）新方法的特点 时间驱动

3、法首先直接估出一个单位时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的工时，免除了估测法先的作业所耗费的工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各项作业的估出全部有效工时中耗用于各项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还百分比，所以比较简单。除此之外，还可以算出未充分利用有效工时的浪费。可以算出未充分利用有效工时的浪费。 一、传统的德国成本会计方法：一、传统的德国成本会计方法： 成本位置核算法成本位置核算法（一）德国成本会计核算的基本方法（一）德国成本会计核算的基本方法（二）成本核算过程（二）成本核算过程（三）成本位置的构成和种类（三）成本位置的构成和种类（四）企业核算矩阵（四）企业核算矩阵

4、（五）成本位置核算法的运作（五）成本位置核算法的运作（二）成本核算过程（二）成本核算过程1、成本种类核算2、成本位置核算3、成本承担者核算（五）成本位置核算法的运作（五）成本位置核算法的运作1、成本分配、成本分配2、成本分摊、成本分摊3、成本核算、成本核算 二、德国成本会计的新发展：弹性边二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法际成本法（一）成本中心的设置（一）成本中心的设置（二）辅助部门成本中心的核算和分配（二）辅助部门成本中心的核算和分配（三）基本生产成本中心的核算（三）基本生产成本中心的核算（四）盈利分析（四）盈利分析（一）成本中心的设置（一）成本中心的设置1、考虑业务的同质性、考虑业务

5、的同质性2、扩大经理人员的职责范围、扩大经理人员的职责范围 （二）辅助部门成本中心的核算和分配（二）辅助部门成本中心的核算和分配 辅助部门的成本，按变动成本和固定成本辅助部门的成本，按变动成本和固定成本分成两个部门，并在分配中遵循分成两个部门，并在分配中遵循“因果关因果关系系”的原则。的原则。 每个基本生产成本中心，要把从辅助成本每个基本生产成本中心，要把从辅助成本中心分配过来的成本，加到本部门发生的中心分配过来的成本，加到本部门发生的成本上去，同时还得维持将本部门的成本成本上去，同时还得维持将本部门的成本合计分为固定和变动两个部分。合计分为固定和变动两个部分。 （三）基本生产成本中心的核算（

6、三）基本生产成本中心的核算 无论采用的是分步成本法还是分批成本法，无论采用的是分步成本法还是分批成本法，操作方法均与上述对机加工成本中心的做法操作方法均与上述对机加工成本中心的做法相同。每一份任务单包括了直接成本（如材相同。每一份任务单包括了直接成本（如材料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时数而引起的费用。对成本中心所作的差异分数而引起的费用。对成本中心所作的差异分析，也同样要对每一份任务单计算，差异应析，也同样要对每一份任务单计算，差异应该计入到产品的贡献该计入到产品的贡献/毛益。与美国传统的成毛益。与美国传统的成本分配方法相比较，德国比较着重于经营成

7、本分配方法相比较，德国比较着重于经营成本的差异分析。这样做，能够促使人们提高本的差异分析。这样做，能够促使人们提高责任心，提高成本管理的效率。责任心，提高成本管理的效率。 （四）盈利分析（四）盈利分析 在在GPK下，损益表是分了下，损益表是分了“层次层次”的。的。“层层次次”代表不同级别的信息。如第一层次包括代表不同级别的信息。如第一层次包括销售收入，和从收入中减去的直接的变动成销售收入，和从收入中减去的直接的变动成本，得出贡献毛益，亦称本，得出贡献毛益，亦称“第第1级的贡献毛级的贡献毛益益”。 总之，总之，GPK重点在于通过成本核算把责任制重点在于通过成本核算把责任制贯彻到企业的最基层；贯彻

8、到企业的最基层；ABC则重点在于纠正则重点在于纠正产品成本受扭曲的问题。产品成本受扭曲的问题。第四节第四节 资源消耗会计资源消耗会计 资源消耗会计（资源消耗会计（resource consumption accounting，简称简称RCA），是），是2002年开始在美国推出的一种新年开始在美国推出的一种新的成本会计核算方法，它是美国作业成本法的成本会计核算方法，它是美国作业成本法（ABC）与德国）与德国“弹性边际成本法（弹性边际成本法（GPK）”的的有机融合。有机融合。一、资源消耗会计的提出一、资源消耗会计的提出二、资源消耗会计的基础概念二、资源消耗会计的基础概念 三、资源消费会计的应用及其

9、实践三、资源消费会计的应用及其实践 四、四、RCA下对剩余下对剩余/闲置生产能力的分析闲置生产能力的分析 五、辅助部门提供服务的处理方法五、辅助部门提供服务的处理方法 六、固定和变动的成本划分方法六、固定和变动的成本划分方法 七、七、RCA下的预算编制方法下的预算编制方法一、资源消费会计的提出一、资源消费会计的提出1、学习德国经验的意义、学习德国经验的意义2、资源消费会计的本质、资源消费会计的本质3、资源消费会计的必要性、资源消费会计的必要性二、资源消费会计的基础概念二、资源消费会计的基础概念1、资源、资源2、计量基准的路径（、计量基准的路径（quantity-based approach）3、成本的性质（、成本的性质（nature of costs） 三、资源消费会计的应用及其实践三、资源消费会计的应用及其实践1、资源消费会计的基本原理、资源消费会计的基本原理2、资源消费会计的应用、资源消费会计的应用（1）产能经营的应用）产能经营的应用（2）收益计划和预算编制的应用）收益计划和预算编制的应用3、RCA与与ABC的基本差别的基本差别四、四、RCA下对剩余下对剩余/闲置生产能力的分析闲置生产能力的分析（一）（一）ABC下的处理方法下的处理方法（二）（二）RCA下的处理方法下的处理方法