第十二章 收入、费用及政府补助

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1、第十二章 收入、费用及政府补助 本章内容：本章内容： 一、收入 二、费用 三、政府补助第一节 收入 一、收入的概念与特点一、收入的概念与特点 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （二）收入的特点 1、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 2、收入会导致企业所有者权益的增加。 3、收入与所有者投入资本无关。 （三）收入的分类 1、按性质分类 （1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入 2、按在经营业务中主次分类 （1）主

2、营业务收入 （2）其他业务收入 二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）相关的经济利益很可能流入企业。 （4）收入的金额能够可靠地计量 。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。通常情况下，不同销售方式收入的确认： （1）直接收款销售方式，应在产品已经发出，价款或商业汇票等结算凭证

3、已经收到，发票账单和提货单已交给购货方时，确认收入实现； （2）采用托收承付和委托银行收款销售方式，应在产品已经发出，发票账单和提货单已交给银行，并办妥托收手续，取得索取价款凭据后，确认收入实现； （3）委托代销商品，应在代销商品已经发出，并且收到代销清单时确认收入的实现； （4）分期收款销售方式，应在产品已经发出，发票账单和提货单已交给购货方时，确认收入的实现； （5） 预收账款销售产品，应在产品发出当天，确认收入的实现。 2、商品销售收入的计量 （1）通常情况下。企业应按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入的金额。 （2）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按

4、照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品的收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 （3）商业折扣情况下，不影响销售商品收入的计量。 （4）现金折扣情况下，总价法处理不影响销售商品收入的计量。 （二）商品销售收入的账务处理 1、一般销售业务核算 （1）符合收入确认条件的销售 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）不符合收入确认条件的销售 在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条

5、件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，则应确认应交的增值税销项税额。 （3）商业折扣和现金折扣 （4）销售折让 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入； 企业已经确认销售收入后发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目； 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷

6、：银行存款等 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 （5）销售退回 未确认收入的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 已经确认销售收入后发生销售退回，且不属于资产负债表日后事项的，企业应冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本。 已经确认销售收入后发生销售退回，且属于资产负债表日后事项的，应按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸行处理。 2、特殊销售业务核算 （1）具有融资性质的分期收款销售商品 实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。 销售成立时： 借：长期应收款 银行存款 贷：主营业务收

7、入 未实现融资收益 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 每年年末收到款项时： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用 （2）代销商品 视同买断方式 如果协议标明，无论受托方是否将商品卖出，是否获利均与委托方无关，那么双方之间的交易和一般销售没有区别；如果协议标明，将来受托方没有将商品卖出，还可以退给委托方，则委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进处理。待受托方将商品销售，委托方收到代销清单时开具发票，确认收入。 A.委托方处理 发出委托代销商品 借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品 收到代销清单，开具发票，确认销售收入 借：应收

8、账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值锐（销项税额） 同时结转销售成本 B.受托方处理 收到委托代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售时 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值锐（销项税额）同时结转销售成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品 出具代销清单，收到增值税专用发票。 借：受托代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付手续费方式 委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进处理，委托方收到代销清单时确认收入，支付的手续费计入销售费用，受托方收取的手续费作为劳务收入入账。 A.委托方处理 发出委托代销商品 借：发出商品（或委托代销商品