第3章非货币性资产交换会计

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1、1第3章非货币性资产交换会计2第一节第一节 非货币性资产交换的概述非货币性资产交换的概述第二节第二节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理3第一节第一节 非货币性资产交换的概述非货币性资产交换的概述 一、非货币性资产交换的含义一、非货币性资产交换的含义 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项4一、非货币性资产交换的含义一、非货币性资产交换的含义 1.货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 列举：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、其它应收款、准备持有至到期的债权投资等。 2

2、.非货币性资产：指货币性资产以外的资产。 列举：预付账款、长期股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、投资性房地产、不准备持有至到期的债权投资等。 5 特征特征：货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定或不可确定的，则该资产是非货币性资产。非货币性资产的基本特征非货币性资产的基本特征6【练习【练习11多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（多选题】下列资

3、产中，属于非货币性资产的有（ ）A.A.预付款项预付款项 B.B.固定资产固定资产C.C.可供出售金融资产可供出售金融资产 D.D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E.E.应收账款应收账款【答案】【答案】ABCABC7 3非货币性交易：指交易双方以非货币性资产进行的交换（但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易，以权益性工具换取非货币性资产)这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 要点： 非货币性交易是以非货币性资产进行的交换。 非货币性交易可以包括少量补价(注意：补价即货币性资产，不只是货币资金)。 注：少量补价为补价交易总额25，为非货币性交易，在这个补价以上时按

4、正常的货币性交易处理(按收入准则处理)。8 交易总额交易总额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值最大的公允价值。 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，涉及补价的企业，其计算公式如下：收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25% 或：收到的补价（换入资产公允价值+收到的补价） 25%支付补价的企业：支付的补价（支付的补价换出资产公允价值） 25% 或：支付的补价换入资产公允价值 25%9 例如：甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。从支付现金的甲公司看

5、，所支付的20万元现金占换出资产的公允价值与支付补价之和为180+20=200(万元)的10，小于25，应确认为非货币性资产交换；从收取现金的乙公司看，所收取的20万元现金占换出资产的公允价值200万元的比例为10，小于25，也应确认为非货币性资产交换。10【练习【练习22多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。）。A.A.以以l00l00万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到

6、期的公司债券换取一项长期股权投资D.D.以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为l00l00万元的设备并支付万元的设备并支付5050万元补价万元补价E.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运输设备并收取万元的房产换取一台运输设备并收取2424万元补价万元补价【答案】【答案】BEBE【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A A和和C C不属不属于非货币性资产交换；于非货币性资产交换；5050100=50%100=50%大于大于25%25%，选项，选项D D不属于非货币性资产不属于非

7、货币性资产交换；交换；2424200=12%200=12%小于小于25%25%，选项，选项E E属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。11二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产的非互惠转让 所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价的转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将其拥有的非货币性资产无代价的转让给企业。（二）在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。12三、非货币性资产交换的确认与计量三、非货币性资产交换的确认与计量1 1、确认与计量、确认与计量2 2、商业实质的判断、商

8、业实质的判断131 1、确认与计量、确认与计量 非货币性资产交换核算主要解决的问题是：如何计量换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益。 非货币资产交换分为具有商业实质的交换和不具备商业实质的交换。两种不同性质的交换条件下，其换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益不同。 非货币性资产交换涉及两种计量基础：公允价值和账面价值。14 （一）公允价值（一）公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定公允价值有以下三种依据： 一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值，即对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定

9、资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 15 二是如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定，即换人或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。16 三是如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也就是说，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资

10、、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第22号金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。17换入资产价值该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换出资产的公允价值与账面价值差额作为当期损益1.以换出资产的账面价值和应当支付的相关税费作为换入资产的成本;2.不确认损益同时符合不同时符合182 2、商业实质的判断、商业实质的判断 非货币性资产

11、交换应当具有商业实质具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产的交换具有商业实质。19 根据企业会计准则第7号非货币性资产交换第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体表现为如下情况： 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流 量总额相同，获得这些现金流