第5章租赁会计

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1、目目 的：的：熟悉租赁相关概念，掌握承租人和出租人熟悉租赁相关概念，掌握承租人和出租人 对租赁的会计处理对租赁的会计处理重点内容：重点内容：融资租赁会计融资租赁会计方方 法：法：理论讲解理论讲解 第五章第五章 租赁会计租赁会计KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数： 6 学时学时 第五章第五章 租赁会计租赁会计l第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述l第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 l第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 l第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉

2、及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁会计涉及的主要概念及内容三、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁的基本分类及其判断标准 一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1. 租赁的含义租赁的含义l租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人，以获取租金的协议。l传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。l现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 2. 2. 租赁的本质租赁

3、的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE二、租赁的作用二、租赁的作用l 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 l 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 l 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 l 降低筹资成本降低筹资成本 l 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资 例例1：假设假设2004年年9月月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：合同。合同规定：（1）租赁期开始日：）租赁期开始日：2005年年1月月1日；日；（2）租赁期：）租赁期：2005年年1月月1日日2007年

4、年12月月31日，共日，共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租元的租金续租2年，年，即续租期为即续租期为2008年年1月月1日日2009年年12月月31日，估计租赁日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。元。根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20000/正常租金正常租金80000=25%，可以合理确定，可以合理确定

5、承租人将来会续租。承租人将来会续租。因此，本例的租赁期应为因此，本例的租赁期应为5年。年。 四、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁：经营租赁： 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁. 融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。租赁，亦称现代租赁。1 . 基本分类基本分类以下两大类以下两大类2. 判断标准判断标准共五条，

6、满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才）租赁资产

7、性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。能使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 注意两者之间的区注意两者之间的区别别第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权

8、。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产价值，一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，可以按照低于公允价值的的公允价值，可以按照低于公允价值的5%来衡量。来衡量。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：l 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。l

9、 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。 注意：注意：1. “租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义2. “大部分大部分”的含义的含义第三条：第三条： 租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的预计使用寿命的75%。大部分大部分：以：以75%为参考判断标准。为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的命的75%以上（

10、含以上（含75%），即可认定），即可认定其为融资租赁。其为融资租赁。第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准： 如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额为租赁资产公允价值的付款额为租赁资产公允价值的90%以上（含以上（含90%），则为融资租赁。），则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，如果租赁

11、资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计l一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 l二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 l三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租赁相对而言，经营租赁比融资租赁 简单得多。简单得多。一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计