持有至到期投资

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1、持有持有至到期投资的概述至到期投资的概述一、持有至到期投资的概述一、持有至到期投资的概述 n n指指到期日固定到期日固定、回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定，且企业有且企业有明确意图明确意图和和能力能力持有至到期的非持有至到期的非衍生金融资产。衍生金融资产。n 通常情况下，企业持有的、在活跃市通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）定义（一）定义二、持有至到期投资的确认与计量二、持有至到期投资的确认与计量1、取得时、取得时按取得时的按取得时的公允价值和

2、相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作作为初始确认金额。为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认。应当单独确认。二、持有至到期投资的确认与计量二、持有至到期投资的确认与计量1、取得时、取得时按取得时的按取得时的公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作作为初始确认金额。为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认。应当单独确认。u2、在持有期间、在持有期间u应当按照应当按照实际利率法实际利率法确认利息收入，计入持有至到确认利息收入，计入持有至到期投资账面

3、价值期投资账面价值(或应收项目或应收项目)。实际利率应当在取得。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。u3、资产负债表日、资产负债表日u持有至到期投资应当按持有至到期投资应当按摊余成摊余成 本本计量。如发生减值，计量。如发生减值，需计提减值准备，减值之后价值得以恢复，应当将需计提减值准备，减值之后价值得以恢复，应当将减值转回。减值转回。u4、处置时、处置时u应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。的差额确认为投资收益。n【例题例题4 4】nA A公司于公司于20

4、072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券四年期、票面年日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日日支付上年度的利息，到期日为为20112011年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次日，到期日一次归还本金和最后一次利息。利息。nA A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支付价款万元，实际支付价款为为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。nA

5、A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。n要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月日至月日至20112011年年1 1月月1 1日日上述有关业务的会计分录。上述有关业务的会计分录。 n【分析分析】 n（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40 40 （100010004%4%） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存储投资款存储投资款 1012.77 1012

6、.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23n（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：其他货币资金借：其他货币资金存储投资款存储投资款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040利息调整的摊销表利息调整的摊销表 日期日期应收利应收利息息(票面票面)确认的投资确认的投资收益收益(实际利息实际利息)利息调利息调整的摊销整的摊销应收本金余额应收本金余额(期末摊余成本期末摊余成本)(1)(2)=期初期初(4)*5%3=(2) -(1)期末期末(4)=期期初初(4)+(3)0707年年1/21/20 00 0972.770808年年1/11/1404048.

7、648.648.64981.41981.410909年年1/11/1404049.0749.079.079.07990.48990.481010年年1/11/1404049.5249.529.529.52100010001010年年1/11/1120120147.23147.2327.2327.23n（3 3）20072007年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=8.64=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期

8、投资利息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.6448.64 n（4 4）20082008年年1 1月月5 5日日借：其他货币资金借：其他货币资金存储投资款存储投资款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040n（5 5）20082008年年1212月月3131日日期初摊余成本期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41= 972.77+48.64-40=981.41万元万元应确认的投资收益应确认的投资收益=981.41=981.415%=49.075%=49.07万元万元“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整” =49.07-1000=49

9、.07-10004%=9.074%=9.07万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.07n（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日借：其他货币资金借：其他货币资金存储投资款存储投资款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的。定持有至到期投资发生减值的。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减

10、值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 已计提减值准备的持有至到期投资到期收回时：已计提减值准备的持有至到期投资到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 （投资收益）（投资收益） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （投资收益）（投资收益） 例例1：华丰工厂于：华丰

11、工厂于2008年年7月月1日从证券市场购进日从证券市场购进A公司公司2008年年1月月1日发行的面值为日发行的面值为100000元的两年元的两年期债券，该债券票面年利率为期债券，该债券票面年利率为12，每半年付息一，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款次，到期还本。购入时共支付价款106000元。元。 应收利息：应收利息：100000126/126000 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 100000 应收利息应收利息 6000 贷：银行存款贷：银行存款 106000溢价购入债券的核算（假定不考虑费用）溢价购入债券的核算（假定不考虑费用） 例例2：甲企业：甲企业2008/1