第四章 房地产企业存货的核算

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1、房地产企业会计第四章 房地产企业存货的核算第四章 房地产企业存货的核算 【本章主要内容】 本章主要介绍存货的概念、内容、成本构成；材料按计划成本法和实际成本法核算的方法；出租房和周转房的核算；期末存货的计价原则及方法。 【本章主要技能点】 采购保管费的计算；实际成本法下的材料核算；计划成本法下的材料核算；期末存货的计价。第一节存货概述 一、存货的分类房地产开发企业存货有以下几大类： 1原材料类存货。 指用于开发土地、房屋、建筑物等开发产品的各种材料物资，如钢材、木材、砂石、水泥等。 2设备类存货。 指企业购人的用于房地产开发经营的各种设备，如电气设备、卫生设备、通风设备等。 3在产品类存货。

2、指尚未完工的各种土地、房屋等开发产品(即在建工程)。 4产成品类存货。 指各种已完成开发建设全过程并已验收合格，可以按合同规定交付使用或对外销售的各种开发产品，包括已开发完成的土地、房屋、配套设施、代建工程及分期收款开发产品、出租开发产品和周转房等。 5开发用品类存货。 指企业在进行房地产开发经营活动中所必需的各种用品，包括低值易耗品及其他用品等。 房地产开发企业特殊存货主要是设备类存货和各种开发产品。 注意：临时出租房、周转房是视同存货的。 三、存货数量的盘存方法 企业存货的数量需要通过盘存来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。 （一）实地盘存制 以下列存货的基本等

3、式为依据： 期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货 期初存货成本和本期购货成本这两项数字都不难从账上取得，待通过实地盘存，确定期末存货成本，则本期销货成本即可用上述公式进行计算。 （二）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。 1、个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 2、先进先出法。是指以“先购入的存货应先发出 (销售或耗用)”这样一种实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单

4、价不稳定时，其工作量较大。 例41假定某公司某种存货的数据资料如表41所示。 特点：期末结存存货偏离当期市价，而计入产品成本的材料最接近于当期价格水平，导致成本增加，利润虚减 优点:有利于掌握库存资金动态 分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作 符合稳健性原则 缺点：计价工作量大 适用范围：通货膨胀时适用 日期日期收入收入发出发出结存结存数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额1 1月月1 1日存日存货货30021 1月月4 4日购日购货货2002002.21 1月月1010日发日发货货4004001 1月月2020日购日购货货3003002.31 1月月28

5、28日发日发货货2002001 1月月3030日购日购货货2002002.5 采用先进先出法计算的本月发出存货的成本为 （3002+1002.2）+(1002.2+1002.3)=820+450=1 270(元) 月末结存成本为:2002.3+2002.5=960(元) 采用先进先出法计算的存货成本如表42所示： 3、月末一次加权平均法。计算公式如下： 存货单位成本=月初库存存货的实际成本+(本月个批进货的实际单位成本本月个批进货的数量)(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和) 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本其特点是：

6、将价格波动对成本的影响平均化。其特点是：将价格波动对成本的影响平均化。 优点：简化发料计价工作量优点：简化发料计价工作量 缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月末缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月末进行进行 ； 不利于掌握库存金额的动态，对资金的不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。调度有一定影响。 适用范围：价格较平稳时适用范围：价格较平稳时 。 发出存货单价= 300*2+（200*2.2+300*2.3+200*2.5） （300+200+300+200）=2.23 发出存货成本=600*2.23=1338 结存存货成本=400*2.23=892第二节第二节 原原 材材

7、料料 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （一）原材料取得的核算 1外购材料 设置“原材料”账户核算库存材料的实际成本； 设置“在途物资”账户核算在途材料的实际成本。 注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 其他业务支出其他业务支出 委托加工物资委托加工物资

8、 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出出）二、实际成本法下原材料取得的核算（一）外购原材料的核算 1.材料到达企业验收入库，同时货款已经支付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 待材料运到验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 3.材料已验收入库，货款尚未支付 （1）发票账单已到，货款暂欠。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据） （2）发票账单未到，货款未付 月末暂估入库，下月月初红字冲回

9、 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 万友公司 从远大公司购入乙材料一批，价款10万元，增值税1.7万元，发生外地运杂费共11450元，（其中，运输费1万元），保险费400元，全部款项均已用存款支付，但材料尚未收到。 票到，货未到 100000+11450-10000*7%+400=111150 借：在途物资乙材料 111150 应交税费应交增值税（进项税额）17700 贷：银行存款 128850 上述材料验收入库： 借：原材料乙材料 111150 贷：在途物资乙材料 111150 货到，票未到 发票，账单未到，假设其暂估价为11万元 借：原材料乙材料 110000 贷：应付账款暂估应付款 1

10、10000 下月初用红字冲销上月初的暂估入账记录： 借：原材料乙材料 110000 贷：应付账款暂估应付款 110000 下月收到发票： 借：原材料乙材料 111150 应交税费应交增值税（进项税额）17700 贷：银行存款 128850 若材料验收入库了，票也到，款项无力支付 借：借：原材料乙材料 111150 应交税费应交增值税（进项税额）17700 贷：应付账款远大公司 128850 4.采购中发生短缺和毁损 （1）因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 借：其他应收款 应交税费应交增值税（进项税额）（红字） 贷：在途物资

11、（2）尚待查明原因毁损、短缺。查明原因前，计入待处理财产损溢待处理流动资产损溢；借：待处理财产损溢 贷：原材料 查明原因经批准后，进行相应处理。借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 （3）因遭受意外灾害发生的损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 万友公司上月末向光明公司购入A材料1000吨，每吨30元，税17%，款付，材料未收。验收发现短缺50吨。 若短缺为供应公司责任 借：原材料A材料 28500 应收账款光明公司 1755 贷：在途物资A材料 30000 应交税费应交增值税