第七章 风险评估与风险应对

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1、第七章第七章 风险评估风险评估与风险应对与风险应对学习目标学习目标v了解风险评估的含义和意义了解风险评估的含义和意义v掌握风险评估时需了解的内容和使用程序掌握风险评估时需了解的内容和使用程序v理解内部控制的内涵、目标和局限性，明确理解内部控制的内涵、目标和局限性，明确内部控制与审计的关系内部控制与审计的关系v重点掌握内部控制要素和了解描述方法重点掌握内部控制要素和了解描述方法v理解评估重大错报风险的领域理解评估重大错报风险的领域v掌握风险应对措施掌握风险应对措施第一节风险评估概述第一节风险评估概述v一、风险评估的含义一、风险评估的含义v了解被审计单位及其环境，以充分了解被审计单位及其环境，以充

2、分识别和评识别和评估估财务报表重大错报风险，财务报表重大错报风险，并并针对评估的重针对评估的重大错报风险确定大错报风险确定总体应对措施总体应对措施，设计和实施设计和实施进一步审计程序进一步审计程序。二、二、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境v（一）了（一）了解被审计单位及其环解被审计单位及其环境的内容与意境的内容与意义义v1.了解的主要内容分为了解的主要内容分为6方面：方面：v（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（他外部因素；（2）被审计单位的性质；（）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（被审计单位对会计政策

3、的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控）被审计单位的内部控制。制。v注意：注意：v（1）为外部因素，（）为外部因素，（2）、（）、（3）、（）、（4）、）、（6）为内部因素，（）为内部因素，（5）既有内部也有外部。）既有内部也有外部。各方面的情况可能会互相影响，注册会各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。素之间的相互关系。v2.了解环境的意义了解环境

4、的意义v1）确定或调整重要性水平；）确定或调整重要性水平；v2）考虑会计政策的选用及列报；）考虑会计政策的选用及列报；v3）识别需要特别考虑的领域；）识别需要特别考虑的领域；v4）确定实质性分析的预期值；）确定实质性分析的预期值；v5） 设计和实施进一步审计程序设计和实施进一步审计程序；v6）评价审计证据的充分和适当性。）评价审计证据的充分和适当性。v了解被审计单位及其环境是一个了解被审计单位及其环境是一个连续和动态连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。个审计过程的始终。v（二）了解被审计单位及其环境的具体内容（二）了解被审计单

5、位及其环境的具体内容v1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素外部因素v行业状况主要包括：（行业状况主要包括：（1）所处行业的市场供）所处行业的市场供求与竞争；（求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（）产品生产技术的变化；（4）能源供应）能源供应与成本与成本；（5）行业的关键指标和统计数据）行业的关键指标和统计数据v法律环境与监管环境法律环境与监管环境：会计准则制度；监管会计准则制度；监管活动；政府政策；活动；政府政策；v其他：宏观经济状况；利率、资金、通胀率。其他：宏观经济状况；利率、资

6、金、通胀率。v2、被审计单位的性质、被审计单位的性质v所有权结构所有权结构投资人及其关系投资人及其关系v治理结构治理结构治理层机构及独立性治理层机构及独立性v组织结构组织结构组织设置及相互关系组织设置及相互关系v经营活动经营活动经营业务领域特点开展等经营业务领域特点开展等v投资活动投资活动内外投资活动内外投资活动v筹资活动筹资活动融资方向及渠道融资方向及渠道v3、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目会计政策和行业惯例重要项目会计政策和行业惯例v重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法v新领域政策新领域政策v会计政策采用及其变更情况会计政策采

7、用及其变更情况v4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险险了解内容：了解内容：v行业发展、新产品开发、业务扩张、新法规、行业发展、新产品开发、业务扩张、新法规、监管要求、融资变化、信息技术应用等。监管要求、融资变化、信息技术应用等。v5、被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计被审计单位内外部对财务业绩的衡量和评单位内外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。改善财务业绩或歪曲财务报表。v关注内容：关键业绩指标、业绩趋势、预测关注内容：关键业

8、绩指标、业绩趋势、预测预算和差异分析、业绩考核机制、与竞争对预算和差异分析、业绩考核机制、与竞争对手的比较、外部机构提出的报告等。手的比较、外部机构提出的报告等。v6、被审计单位内部控制、被审计单位内部控制第二节第二节v 根据所了解到的被审计单位的信息分析识根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在重大错报是影响财务报表整体，别可能存在重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。还是影响具体交易、账户及相关认定。v案例：案例：v中中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华在编制东天恒信会计师事务所的注册会计师陈华在编制东胜公司胜公司2006年度财务报表的审计计划前，按审计准年度

9、财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位东胜公司及其环境进行了全则的要求对被审计单位东胜公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，东胜公司面了解和记录。相关的工作底稿显示，东胜公司2006年度存在以下情况：年度存在以下情况：v（1）2006年年6月月30日，东胜公司于日，东胜公司于2004年年6月月30日日从从P银行借入金额为银行借入金额为6000万元，期限为两年期的长万元，期限为两年期的长期借款到期。虽然东胜公司高层管理人员多次与期借款到期。虽然东胜公司高层管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行银行在委托在委托

10、K会计师事务所对东胜公司进行专项审计后，会计师事务所对东胜公司进行专项审计后，于于2006年年7月份收回了款项；月份收回了款项；v（2）为扩展业务，东胜公司出资）为扩展业务，东胜公司出资1000万元于万元于2006年年6月月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了东胜公司在西部市场的立足点，降低了在西增加了东胜公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。部市场的竞争程度。v（3）2006年年10月，为开拓国际市场，东胜公司董月，为开拓国际市场，东胜公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以

11、外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。万美元在伊拉克设立分公司。到到2006年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响；未受影响；v（4）直到）直到2006年年10月底，东胜公司一直采用手工月底，东胜公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，东胜公司投资记账。为提高财务工作效率和质量，东胜公司投资500万元于万元于2006年年11月份实现了会计电算化。