政府与非营利组织会计9

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1、l学习目标学习目标l明确行政单位资产的概念和具体内容明确行政单位资产的概念和具体内容l掌握库存现金、银行存款、零余额账户用款额掌握库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度度、财政应返还额度 、存货、固定资产、无形、存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施以及受托资产、政府储备物资、公共基础设施以及受托代理资产的核算。代理资产的核算。l重点掌握重点掌握受托代理现金受托代理现金和和现金长短款现金长短款的业务。的业务。l1.1.受受托代理现金业务：托代理现金业务：收到受托代理的现金时，收到受托代理的现金时，l借：借：库存现金库存现金受托代理资产受托代理资产l 贷：受托代理负

2、债贷：受托代理负债支付受托代理的现金时，支付受托代理的现金时，l借：受托代理负债借：受托代理负债l 贷：库存现金贷：库存现金受托代理资产受托代理资产l2.2.现金长短款业务（现金长短款业务（P108-109P108-109）：）：现金溢余现金溢余l借：库存现金借：库存现金l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢l查明原因后，查明原因后，l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢l贷：其他应付款（偿还相关人员）贷：其他应付款（偿还相关人员）l 其他收入（无主款项）其他收入（无主款项）现金短缺现金短缺l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢l 贷：库存现金贷：库存现金l查明原因后，查明原因后，l借：其他

3、应收款（责任人赔偿）借：其他应收款（责任人赔偿）l 经费支出（无法查明原因，批准列支）经费支出（无法查明原因，批准列支）l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢注意与事业单位注意与事业单位会计处理的区别会计处理的区别l 例例9-19-1假定现金清查时发现现金多余假定现金清查时发现现金多余100100元。根据相元。根据相关凭证，编制会计分录如下：关凭证，编制会计分录如下：l借：库存现金借：库存现金 100 100l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 100l如果有主人怎么处理？如果有主人怎么处理？l 例例9-29-2假定现金清查时发现现金短缺假定现金清查时发现现金短缺100100元。

4、根据相元。根据相关凭证，编制会计分录如下：关凭证，编制会计分录如下：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 100l 贷：库存现金贷：库存现金 100 100l确实无法查明原因，经领导批准予以报销处理。确实无法查明原因，经领导批准予以报销处理。l借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 100 100l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 100l如果有责任人怎么处理？如果有责任人怎么处理？l银行存款是行政单位存放在银行存款是行政单位存放在开户银行或其它金开户银行或其它金融机构融机构的货币资金。的货币资金。l行政单位的银行存款主要来源于行政单位的银行存款主要来源于财政拨款财政

5、拨款。l办理银行存款开户手续：办理银行存款开户手续：l填写填写 “ “开户申请表开户申请表”，经同级财政部门或上，经同级财政部门或上级主管部门审查同意后，连同盖有单位公章和级主管部门审查同意后，连同盖有单位公章和主管人员印章的印鉴卡，送开户银行办理开户主管人员印章的印鉴卡，送开户银行办理开户手续。手续。l行政单位禁止多头开户，应由财务部门统一在行政单位禁止多头开户，应由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行开户，不得自行转移资金。开户，不得自行转移资金。 （一）银行存款的账户管理（一）银行存款的账户管理（二）银行存款的核算（二）银行存款的

6、核算l重点掌握重点掌握受托代理银行存款受托代理银行存款和和外币汇兑损益外币汇兑损益的业务。的业务。l1.1.受托代理银行存款业务：受托代理银行存款业务：收到受托代理的银行存款时，收到受托代理的银行存款时，l借：借：银行存款银行存款受托代理资产受托代理资产l 贷：受托代理负债贷：受托代理负债支付受托代理的银行存款时，支付受托代理的银行存款时，l借：受托代理负债借：受托代理负债l 贷：银行存款贷：银行存款受托代理资产受托代理资产（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算l2.2.外币汇兑损益业务（外币汇兑损益业务（P110P110）：）：汇兑收益时，汇兑收益时，l借：银行存款借：银行存款l 贷：贷：

7、经费支出经费支出汇兑损失时，汇兑损失时，l借：经费支出借：经费支出l 贷：贷：银行存款银行存款与事业单位与事业单位会计对比记忆会计对比记忆l假定某行政单位有外币业务，月初有关账户余额为银假定某行政单位有外币业务，月初有关账户余额为银行存款行存款美元户美元户US$8000 US$8000 （月初汇率（月初汇率1 1：6.806.80）；）；l某日支付某日支付M M单位外事服务支出款单位外事服务支出款US$2000US$2000，当天汇率为，当天汇率为1 1：6.456.45；l某日收到一笔外事服务收入款项某日收到一笔外事服务收入款项US$3000US$3000，当天汇率为，当天汇率为1 1：6.

8、306.30；l期末汇率为期末汇率为1 1：6.356.35； 计算汇兑损益是多少？并进行账务处理。计算汇兑损益是多少？并进行账务处理。汇兑损益的计算过程：汇兑损益的计算过程：l 例例9-3 9-3 假设年终结算，某行政单位出现外币汇兑收假设年终结算，某行政单位出现外币汇兑收益益20002000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：元。根据相关凭证，编制会计分录如下：l借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000l 贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出 2 000 2 000l如果是汇兑损失怎么处理？如果是汇兑损失怎么处理？一、零余额账户用款额度一、零余额账户用款额度l（一）概念（一）概

9、念l零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。及清算。l零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，克服传统的因分散、重复设置账户而导账户的纽带，克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。系列弊端。l年度终了，零余额用款额度必须清零年度终了，零余额用款额度必须清零。l零余额账户用于财政授权支出。

10、零余额账户用于财政授权支出。一、零余额账户用款额度一、零余额账户用款额度l（二）核算（二）核算l行政单位应设置行政单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账账户，总账账户，用来核算行政单位根据财政部门批复的用款计划收到用来核算行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度情况。和支用的零余额账户用款额度情况。l它属于资产类账户，借方登记财政授权支付额度到账它属于资产类账户，借方登记财政授权支付额度到账数额，贷方登记按规定支用额度数额，期末借方余额数额，贷方登记按规定支用额度数额，期末借方余额反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。反映行政单位尚未支用的零余额账户

11、用款额度。l年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。无余额。一、零余额账户用款额度一、零余额账户用款额度 l主要业务分三个阶段：主要业务分三个阶段：年度内、年末及下年初年度内、年末及下年初。l1.1.年度内：年度内：l收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时，时，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入l按规定支用额度时，按规定支用额度时，借：经费支出等借：经费支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度l从零余额账户提取现金时，从零余额账户提取现金时，借：库存现