第6章衍生金融工具会计

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1、第六章衍生金融工具会计1第一节第一节 概述概述一.金融工具的概念、内容： 概念：概念： 内容：内容：金融工具金融工具金融资产：金融资产：库存现金、银行存款、应收帐款、库存现金、银行存款、应收帐款、金融负债：金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券应付帐款、应付票据、应付债券权益工具：权益工具：普通股、认股权普通股、认股权债券投资、股权投资债券投资、股权投资P2182二二. .金融工具的产生和发展：金融工具的产生和发展： 基础金融工具：基础金融工具：（2020世纪世纪8080年代以来）年代以来）金融工具的发金融工具的发展主要体现在展主要体现在:1. 1.金融工具合约的数目和交易量迅速增长金融工具合

2、约的数目和交易量迅速增长; ;2. 2.具有全球化特点的新金融工具不断出现具有全球化特点的新金融工具不断出现. .三三. .金融工具的类别：金融工具的类别：基础金融工具基础金融工具衍生金融工具衍生金融工具1.1.概念：概念：2.2.内容：内容：应收、应付帐款应收、应付帐款存入、存出保证存入、存出保证金金P2193 衍生金融工具：衍生金融工具： 1. 1.概念：概念：P2P21919 2. 2.特征：特征： 其价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指其价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指 数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量变动数、费率指数、信用等级、信用指数或其他

3、类似变量变动 而变动；而变动； 变量为非金融变量的，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价 值变动取决于标的变量的变化。值变动取决于标的变量的变化。 （例如：人民币债券远期合同的价值变化取决于人民币基准利率的变化）（例如：人民币债券远期合同的价值变化取决于人民币基准利率的变化）衍生金融工具的结算金额的确定：衍生金融工具的结算金额的确定： A.A.往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定；往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定；（其中：（其中：衍生金融衍生金融工具的工具的“名义金额名义金额”可能是一定数量的货币金

4、额；可能是一定数量的货币金额；也可能是一定数量的股份；也可能是一定数量的股份；还可能是一定数量的其他项目。还可能是一定数量的其他项目。 ）4 B.B.也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确 的结算条款确定。的结算条款确定。 不要求初始净投资、或与对市场情况变动有类似反应的其不要求初始净投资、或与对市场情况变动有类似反应的其 他类型合同相比，要求很少的初始投资；他类型合同相比，要求很少的初始投资； （一般：一般：只需少量的只需少量的“保证金保证金”）在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。 （可能是一个结算期，也可能是到期前多个结算期）（

5、可能是一个结算期，也可能是到期前多个结算期）5衍生金融工具衍生金融工具金融远期金融远期远期外汇合约远期外汇合约远期利率协议远期利率协议商品期货商品期货农作物期货农作物期货能源期货能源期货金融期货金融期货外汇期货外汇期货利率期货利率期货股票指数期货股票指数期货金融互换金融互换货币互换货币互换利率互换利率互换金融期权金融期权外汇期权外汇期权利率期权利率期权股票期权股票期权股票指数期权股票指数期权3.3. 衍生金融工具的内容：衍生金融工具的内容：P221P2216四四. .金融工具会计的基本内容：金融工具会计的基本内容：1.1.确认：确认：（入帐时点）（入帐时点）初始计量初始计量后续计量后续计量2.

6、2.计量：计量：（入帐金额）（入帐金额）3.3.列示和披露：列示和披露：7第二节第二节 交易性衍生金融工具会计交易性衍生金融工具会计一.衍生金融工具的确认和计量原则： 确认原则：确认原则：1.1.确认原则：确认原则：投资衍生金融工具的目的投资衍生金融工具的目的衍生金融工具业务衍生金融工具业务投机投机套期保值套期保值一般业务一般业务(投机目的投机目的)特殊业务特殊业务(套期保值为目的套期保值为目的) 企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融资产或金融负债。8如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融如果衍生金融工具涉

7、及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应确认，否则会资产转移不符合终止确认条件，则不应确认，否则会导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。）导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。）（但是：（但是：2.2.终止确认原则：终止确认原则： 收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。 （将其从帐户、报表内予以转销）（将其从帐户、报表内予以转销）9 计量原则：计量原则： 应以公允价值计量，且其变动计入当期损益。应以公允价值计量，且其变动计入当期损益。被指定为有

8、效套期工具的衍生工具被指定为有效套期工具的衍生工具; ;属于财务担保合同的衍生金融工具属于财务担保合同的衍生金融工具; ;与在活跃市场中没有报价且其公允价与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过该权益工具结算的衍生金融工具）过该权益工具结算的衍生金融工具）. .（但：（但：除除 外外10 取得衍生金融工具发生的相关交易费用取得衍生金融工具发生的相关交易费用 当期损益。当期损益。计入计入包括包括支付给支付给代理机构代理机构咨询公司咨询公司券商券商等的等的佣金佣金手续费手续费其他必要支出其他必要支出相关交易费相关交易费直接归属于购买、发

9、行或处置金直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用融工具新增的外部费用不包括不包括债券溢、折价债券溢、折价, ,融资费用融资费用, ,内部管理成本内部管理成本 *交易费用构成实际利息的交易费用构成实际利息的组成部分组成部分.11二.衍生金融工具的核算： 科目设置：科目设置：衍生工具衍生工具双重性质双重性质公允价值变动损益公允价值变动损益 银行存款银行存款取得衍取得衍生资产生资产公允价值公允价值变动收益变动收益公允价值变动损益公允价值变动损益 银行存款银行存款取得衍取得衍生负债生负债公允价值公允价值变动损失变动损失衍生资产增加衍生资产增加衍生负债减少衍生负债减少衍生资产减少衍生资产减少衍

10、生负债增加衍生负债增加余余:衍生资产公允价衍生资产公允价 余余:衍生负债公允价衍生负债公允价 帐务处理举例：帐务处理举例：期货合约期货合约期权合约期权合约远期合约远期合约互换合约互换合约P22512第三节第三节 套期保值会计套期保值会计（简称：套期）（简称：套期）一.套期保值的概念、类别： 概念：概念：套期保值业务三要素套期保值业务三要素套期工具套期工具被套期项目被套期项目套期关系套期关系 套期保值的类别：套期保值的类别：(按套期关系按套期关系)套期套期公允价值套期公允价值套期（如：锁定汇率）（如：锁定汇率）现金流量套期现金流量套期（如：锁定商品销售价）（如：锁定商品销售价）境外经营净投资套期

11、境外经营净投资套期（锁定境外投资价值）（锁定境外投资价值）概念：概念：P229-230P24413二二. .套期工具和被套期项目：套期工具和被套期项目： 套期工具：套期工具：1.1.概念：概念： （对外汇风险进行套期，还可以将非衍生金融资产对外汇风险进行套期，还可以将非衍生金融资产 或非衍生金融负债作为套期工具）或非衍生金融负债作为套期工具）2.2.准则规定：准则规定：衍生金融工具通常可以作为套期工具；衍生金融工具通常可以作为套期工具； （包括：远期合同、期货合同、互换和期权（包括：远期合同、期货合同、互换和期权）如：企业发行的期权如：企业发行的期权（而购入期权，则可以）（而购入期权，则可以）