新企业所得税与新会计准则的差异及处理完整版

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1、新企业所得税法与新会计新企业所得税法与新会计准则的差异及处理准则的差异及处理计计 敏敏. .鹰潭市地税稽查局鹰潭市地税稽查局201020102 22323T Tel:13870188016el:13870188016前前 言言o 新会计准则新会计准则20072007年年1 1月月1 1日在上市公司开始实施日在上市公司开始实施; ;20082008年年实实施范围扩大到中央国有企业施范围扩大到中央国有企业; ;20092009年，进一步扩大实施范年，进一步扩大实施范围围; ;目标目标: :三年左右三年左右使大中型企业全面实施。使大中型企业全面实施。o 新新企业所得税法企业所得税法和实施条例于和实施

2、条例于20082008年年1 1月月1 1日施行。日施行。o 虽然会计和所得税关系密切，但由于各自的目标、服务虽然会计和所得税关系密切，但由于各自的目标、服务对象等诸多不同，二者之间必然会存在一定的差异，很对象等诸多不同，二者之间必然会存在一定的差异，很难在所有涉税事项上长期并行不悖和谐一致。难在所有涉税事项上长期并行不悖和谐一致。 o 探讨会计准则和企业所得税的差异对于依法征税极具现探讨会计准则和企业所得税的差异对于依法征税极具现实意义。实意义。新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具体

3、准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）会计科目和会计报表（金融及非金融企业）各行业共同经济业务的准则各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会计准则分类会计准则分类存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资产、收入、产、收入、所得税等准则所得税等准则现金流量表、财务报表列报、现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、债务重组、非货币性交换、企业合并企业合并、套期保值、原保、套期保值、原保险合同等险合同等新企业所得税与新会计

4、准则差异及处理新企业所得税与新会计准则差异及处理一、一、收入收入的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析二、二、存货存货的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析三、三、职工薪酬职工薪酬的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析四、四、借款费用借款费用的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析五、五、无形资产无形资产的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析六、六、固定资产固定资产的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析七、七、投资性房地产投资性房地产的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析八、八、非货币性交换非货币性交换的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析九、九、债务重组债务重组的会计与税法差异

5、分析的会计与税法差异分析十、十、投资业务投资业务的会计与税法差异分析的会计与税法差异分析一、收入的会计与税法差异一、收入的会计与税法差异（一）收入的范围（一）收入的范围p企业会计准则企业会计准则规定规定：收入，是指企业在：收入，是指企业在日常活动日常活动中中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。p企业所得税法企业所得税法第六条规定：第六条规定：企

6、业以货币形式和非货企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。）接受捐赠收入；（九）其他收入。差异分析：差异分析：会计：主要是指主营业务收入和其他业务收入会计：主要是指主营业务收入和其他业务收

7、入税法：还包括会计确认的营业外收入、投资收益等项目税法：还包括会计确认的营业外收入、投资收益等项目。l销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、租金收入和特许销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、租金收入和特许权使用费收入权使用费收入-营业收入营业收入l权益性投资收益和利息收入权益性投资收益和利息收入-投资收益投资收益l固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收入，以及其他收入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、入，以及其他收入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项等确实无法偿付的应付款项等-

8、营业外收入营业外收入o存货溢余：存货溢余：会计冲减管理费用，税法作为收入，不需税调整会计冲减管理费用，税法作为收入，不需税调整。o固定资产溢余：固定资产溢余：会计视同重大会计差错调整以前年度损益，而税会计视同重大会计差错调整以前年度损益，而税法应确认为当期收入，调增当期应纳税所得额。法应确认为当期收入，调增当期应纳税所得额。o汇兑收益：汇兑收益：会计一般冲减财务费用，而税法应作为收入会计一般冲减财务费用，而税法应作为收入。o已作坏账损失处理后又收回的应收款项：已作坏账损失处理后又收回的应收款项：会计应当冲回坏账准备会计应当冲回坏账准备，而税法应作为收入。，而税法应作为收入。（二）收入确认的原则

9、及条件（二）收入确认的原则及条件 o 国税函2008875号：除企业所得税法及实施条例除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生权责发生制原则制原则和和实质重于形式实质重于形式原则原则。售后回购售后回购o 企业会计准则企业会计准则：1. 已将商品所有权上的主要风险已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；2. 既没有保留通常与所有权相既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；制；3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能

10、够可靠地计量；4.相关的经济利相关的经济利益很可能流入企业益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。o 国税函2008875号：无第无第4条条 即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，税法没有条件去进一步判断销售商品价款收回的可入，税法没有条件去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过能性是否超过50%。例例 A企业企业2008年年12月月10日发出商品一批市价为日发出商品一批市价为100万万元给元给B企业，成本企业，成本80万元，合同约定发货当天付款。万元，合同约定发

11、货当天付款。而而B企业企业12月月10日仓库发生火灾，损失程度日仓库发生火灾，损失程度A企业不企业不得而知，但可以判断近半年无法收回货款。得而知，但可以判断近半年无法收回货款。p根据新准则第根据新准则第14号（收入准则）第四条可暂不确认收入，号（收入准则）第四条可暂不确认收入，A企业企业作如下帐务处理作如下帐务处理: 借：发出商品借：发出商品 800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000p税务处理：应作销售收入税务处理：应作销售收入100万元，销售成本万元，销售成本80万元，调整应纳万元，调整应纳税所得额税所得额20万元。万元。o 在大多数情况下，会计与税法确认收入的条件是在大多数情况