注册会计师会计专题-第3-4章金融资产(1)

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1、L/O/G/O注册会计师会计专题广西民族大学商学院 何晓岚第1章 总论第2章 金融资产第3章 存货第4章 长期股权投资第5章 固定资产第6章无形资产第7章 投资性房地产第8章 资产减值第9章 负债第10章 所有者权益第11章 收入、费用和利润第12章 财务报告v 第13章 或有事项v 第14章 非货币性资产交换v 第15章 债务重组v 第16章 政府补助v 第17章 借款费用v 第18章 股份支付v 第19章 所得税v 第20章 外币折算v 第21章 租赁v 第22章 会计政策变更v 第23章 资产负债表日后事项v 第25章 合并会计报表v 第26章 每股收益CCPA会计科目考试内容会计科目考

2、试内容第三章第三章 金融资产金融资产一、金融资产的定义及分类一、金融资产的定义及分类1、金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收、金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、利息、债券投资、股权投资、基金投资、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融衍生金融资产等。资产等。重点：重点：金融资产的初始确认、后续计量及金融资产金融资产的初始确认、后续计量及金融资产减值等减值等2、金融资产的分类：企业、金融资产的分类：企业应结合自身业务特点、投应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求资策略和风险管理要求，将

3、取得的金融资产在初始，将取得的金融资产在初始确认时划分为：确认时划分为：（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产可供出售的金融资产二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分为：产分为：交易性金融资产、交易性金融资产、指定为以公允价值计量指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产且变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产的确认：满足以下条件之一、交易性金融资产的确认：满足以下条件之一v

4、取得目的主要是为了近期内出售；取得目的主要是为了近期内出售；v属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种；v属于衍生金融工具，如国债期货、远期合同、估值属于衍生金融工具，如国债期货、远期合同、估值期货等，其公允价值变动大于零，应将相关变动金期货等，其公允价值变动大于零，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。2、交易性金融资产的计量及会计处理、交易性金融资产的计量及会计处理（1）初始计量（取得时）：）初始计量（取得时）：以公允价值作为入账成以公允价值作为入账成本，相关交易费用计入当期损益本，相

5、关交易费用计入当期损益公允价值：公允价值：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。进行资产交换或债务清偿的金额。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值）成本（按公允价值） 应收利息或应收股利应收利息或应收股利 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：银行存款（支付的总价款）贷：银行存款（支付的总价款）应收股利或应收利息：应收股利或应收利息：买价中包含的已宣告发放但买价中包含的已宣告发放但尚未分配的现金股利或已到付息期尚未领取的利息尚未分配的现金股利或已到付息期尚未领取的利息（2）持有期间取得股利或利息（）持有期间取得

6、股利或利息（宣告分红宣告分红）借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益（3）收到股利或利息）收到股利或利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或利息贷：应收股利或利息【例例1】2010年年3月月1日，甲公司以银行存款购入日，甲公司以银行存款购入A公司股票公司股票50000股，股，划分为交易性金融资产划分为交易性金融资产，每股，每股买价买价16元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费4000元。元。2010年年4月月20日，日，A公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0.4元。元。2010年年4月月22日，甲公司又购入日，甲公司又购入A公司股票公司

7、股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（元（其中含已宣告尚未发放的现金股利，每股其中含已宣告尚未发放的现金股利，每股0.4元元），同时支付相关税费），同时支付相关税费6000元。元。2010年年4月月25日，收到日，收到A公司发放股利的现金股利公司发放股利的现金股利40000元元。（1）3月月1日购入时，日购入时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产 800 000 投资收益投资收益 4000 贷：银行存款贷：银行存款 804 000（2）4月月20日，宣告分红日，宣告分红借：应收股利借：应收股利 20000 贷：投资收益贷：投资收益 20

8、000（3）4月月22日购入时，日购入时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产 900 000 应收股利应收股利 20000 投资收益投资收益 6000 贷：银行存款贷：银行存款 926 000（4）4月月25日收到股利时，日收到股利时，借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收股利贷：应收股利 40 000（4）后续计量：）后续计量：资产负债表日，按公允价值进行后续计量，资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变公允价值变动损益计入当期损益动损益计入当期损益公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值与账面公允价值变动（公允价值与账面余额

9、的差）余额的差） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（5）处置时，处置时，借：银行存款（出售价款扣除相关费用后实际收到借：银行存款（出售价款扣除相关费用后实际收到的金额）的金额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（账面余额）公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额）投资收益（差额）同时，同时，将持有期间形成的将持有期间形成的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转转入入“投资收益投资收益”。承例承例1：2010年年12月月20日，甲公司

10、出售持有的日，甲公司出售持有的A公司股票公司股票100 000股，实际收到现金股，实际收到现金2 100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1700 000 投资收益投资收益 400 000承例承例1：假设：假设2010年年12月月31日，甲公司仍持有日，甲公司仍持有A公司股票公司股票100 000股，每股股，每股19元。元。2011年年1月月5日以每股日以每股21元出售，实际收到银行价款元出售，实际收到银行价款208万。万。v2010年年12月月31日，日，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 （1

11、910-170） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20注：为方便，以注：为方便，以20代替代替 200 000（下同）（下同）v2011年年1月月5日出售时，日出售时，借：银行存款借：银行存款 208 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 170 公允价值变动公允价值变动 20 投资收益投资收益 18同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益贷：投资收益 20该项交易性金融资产该项交易性金融资产出售时的投资收益出售时的投资收益为：为： 18+20=38v在计算出售时的投资收益额时，也可以在计算出售时的投资收益额时，也可以直接用净直接用净售价减去初