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1、第十一章所有者权益第一节实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少
2、的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。一、接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题】甲、乙、丙共同投资设立有限责任公司，注册资本为元，甲、乙、丙
3、持股比例分别为60，%25和%15。%按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为12000元、元和元。公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款2000000贷：实收资本甲1200000 乙500000 丙300000【例题】股份有限公司发行普通股股，每股面值元，每股发行价格元。假定股票发行成功，股款元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。应记入“资本公积”科目的金额=50000000-1000（0元）000=40编制会计分录如下：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积股本溢价40000000二、接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按
4、投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【例题3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000元，0增0值0税进项税额为340元0（0假0设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计会录如下：借：固定资产2340000贷：实收资本乙公司234000
5、0【例题】乙有限责任公司于设立时收到公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为1000元0，增值税进项税额为元。公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公约价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：原材料10应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本公司【例题】丙有限责任公司于设立时收到公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为元，同时收到公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家
6、注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术60000土地使用权80000贷：实收资本公司公司三、实收资本（或股本）的增减变动（一）实收资本（或股本）的增加企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目
7、。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算见下图：资本公积银行存款等P接受哼资者投资实收资本r或股本）盈余公积盈余公积转増瓷本资本公积资本公积转噌资本【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立有限责任公司，原注册资本为元，甲、乙、丙分别出资元、元和元。为扩大经营规模，经批准，公司注册资本扩大为元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资元、元和元。公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本甲125000 乙500000 丙375000【例题】承【例题】，因扩大经营规模需要，经批
8、准，公司按原出资比例将资本公积元转增资本。公司会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本甲125000 乙500000 丙375000【例题】承【例题】，因扩大经营规模需要，经批准，公司按原出资比例将盈余公积元转增资本。公司会计分录如下：借：盈余公积1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000（二）实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本
9、溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题】公司0年112月31日的股本为股0，面值为1元，资本公积（股本溢价）元，盈余公积元。经股东大会批准，公司以现金回购本公司股票股并注销。假定公司按每股元回购股票，不考虑其他因素，公司的会计处理如下：（）回购本公司股票时：借：库存股，40，000，贷，：银行存款，40，00库存股本X（元）（2）注销本公司股票时：，借：股本，2（，（资本公积股本溢价，2（，（
10、，（，贷，：库存股，4（，（应冲减的资本公积XX（元）【例题】承【例题】，假定公司按每股元回购股票，其他条件不变，公司的会计处理如下：(1)回购本公司股票时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000库存股本X(元)()注销本公司股票时：借：股本资本公积股本溢价3(盈余公积1(贷：库存股6(应冲减的资本公积=2(X(3-(2(X1(=4(元()(由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积3(元，(剩余的1(元应(冲(减(盈余公积。【例题】承【例题】，假定公司按每股元回购股票，其他条件不变，公司的会计处理如下：(1) 回购本公司股票时：借：库存股18(贷：银行存款
11、18(库存股本=2(X(.(9(=(18(元()(2) 注销本公司股票时：借：股本2(贷：库存股18(资本公积股本溢价2(应增加的资本公积=2(X(1-(2(X(.9(=(2(元()(由于折价回购，股本与库存股成本的差额2(元应(作(为(增加资本公积处理。10所有者权益5第二节资本公积资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资
12、采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。一、资本溢价（或股本溢价）的核算1.资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本溢价”科目核算。【例题】有限责任公司由两位投资者投资元设立，每人各出资元。一年后，为扩大经营规模，经批准，有限责任公司注册资本增加到元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金元，同时享有该公司三分之一的股份。有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价100002.股
13、本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题3股份有限公司首次公开发行了普遍股股，每股面值元，每股发行价格为元。公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，公司的会计处理如下：（）收到发
14、行收入时：借：银行存款贷：股本50000000资本公积股本溢价150000000x（-）（元）应增加的资本公积=50（2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价贷：银行存款二、其他资本公积的核算是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。【例题4有限责任公司于年月曰向公司投资元，拥有该公司的股份，并对该公司有重大影响，因而对公司长期股权投资采用权益法核算。年月日，公司净损益之外的所有者权益增加了元。假定除此以外，公司的所有者权益没有变化，有限责任公司的持股比例没有变化，公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资一一公司贷：资本公积其他
15、资本公积200000有限责任公司增加的资本公积x（元）三、资本公积转增资本的核算按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。10所有者权益7第三节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。一、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：1提.取法定盈余公积；2提.取任意盈余公积；3向.投资者分配利润。未分配利润核算下图。利润分配一
16、其他明细科目利润分配一未分配利润利润分配一其他明细科目结转利润分配的苴他明细科目结转利润分配的苴他明细科目【例题】股份有限责任公司年初未分配利润为0本年实现净利润元，本年提取法定盈余公积元，宣告发放现金股利元。假定不考虑其他因素，股份有限公司会计处理如下：（）结转本年利润：借：本年利润贷：利润分配未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积200000应付现金股利贷：盈余公积200应付股利800同时，借：利润分配未分配利润1000000贷：利润分配提取法定盈余公积20
17、0000应付现金股利800000结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1000元（0本0年0利润2000提取0法0定0盈-余公积200支付现金股利）即为股份有限公司本年末的累计未分配利润。二、盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。盈余公积核算见下图。利润分配一盈余公积补
18、亏盈余公积利润分配r取法定盈余公积提取法I实收资本G）盈余公税转増资本利润分配取任意盈余公积提取任意盈余公税应讨股利向投资者分西己股即或利J润【例题】股份有限公司本年实现净利润为元，年初未分配利润为经股东大会批准，股份有限公司按当年净利润的提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素,股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积500000贷：盈余公积法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额X（元）【例题】经股东大会批准，股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为元。假定不考虑其他因素，股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏【例
19、题8因扩大经营规模需要，经股东大会批准，股份有限公司将盈余公积元转增股本。假定不考虑其他因素，股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积400000贷：股本400【例题9股份有限公司年月日普通股本为股，每股面值元，可供投资者分配的利润为元，盈余公积元。年月曰，股东大会批准了年度利润分配方案，以年月日为登记日，按每股元发放现金股利。股份有限公司共需要分派元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润元、盈余公积元。假定不考虑其他因素，股份有限公司会计分录如下：（日）宣告分派股利时：现借：利润分配一一应付现金股利现现现现现现现现现现现5现现现盈余公积现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现5
20、现现现现现贷现：应付股利现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现日现（2）支付股利时：现借：应付股利现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现日现贷：银行存款现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现现日现本例中，股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于以未分配利润发放现金股利的部分5现000元现应记入“利润分配一一应付现金股利”科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5现000元现应记入“盈余公积”科目。现10所有者权益10精选题目1甲公司原由投资者和投资者共同出资成立，每人出资万元，各占的股份。经营两年后，投资者和投资者决定
21、增加公司资本，此时有一新的投资者要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到90万0元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后；三方投资者各拥有甲公司30万0元实收资本，并各占甲公司1/的3股份。协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：（）投资者以一台设备投入甲公司作为增资，该设备原价万元，已提折旧万元，评估确认价值万元。（）投资者以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值万元，评估确认价值万元，税务部门认定应交增值税额为万元。投资者已开具了增值税专用发票。（）投资者以银行存款投入甲公司万元。要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者、投资者增资时以及
22、投资者初次出资时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）【答案】借：固定资产180贷：实收资本资本公积借：原材料1应交税费应交增值税（进项税额）17贷：实收资本资本公积借：银行存款420贷：实收资本资本公积2甲有限责任公司原有投资者和投资共同出资成立，每人出资元，各占的股份。经营两年后，投资者和投资决定增加公司资本，此时有一新的投资者要求加入甲公司。经有关部门批注后，201年01月1日甲公司实施增资，实收资本增加3000元。经三方协商，一致同意，完成下述投资后，占甲公司股份，占股份，占股份。各投资者的出资情况如下：（1）投资者、将一项无形资产投入
23、甲公司作为增资，该无形资产原价180元0，0已0摊销950元0，0投资合同中约定的价值为126元0。00（）投资者将一批资产产品投入甲公司作为增资，该批产品账面价值元，合同约定价值元（假定于公允价值相等），税务部门认定应交增值税税额为元。投资者已开具了增值税专用发票。（）投资者将银行存款元投入甲公司。要求根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者、投资者增资时以及投资者初次出资时的会计分录。“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称。）3、天荣公司（有限责任公司）200年9发生的有关经济业务如下：（1）天荣公司按照规定办理增资手续后，将资本公积180元0转0增0注册资本。该公司原有注册资本元，其中
24、、三家公司各占/（）天荣公司用盈余公积元弥补以前年度亏损。（）天荣公司从税后利润中提取法定盈余公积元。（）天荣公司接受公司投资，经投资各方协议，公司实际出资额中元作为新增注册资本，是投资各方在注册资本总额中均占/公司以银行存款元缴付出资额。要求：根据上述（）（）经济业务编制天荣公司的有关会计分录（不需做利润分配二级明细科目的结转分录）。4、甲公司200年712月31日的股本为200万0股0，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）500万0元，盈余公积300万0元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票30万股并注销。要求：（1）假定每股回购价为0.元8，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2
25、）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。【答案】（1） 回购借：库存股2400贷：银行存款2400 注销借：股本3000贷：库存股2400资本公积股本溢价600（2）回购借：库存股6000贷：银行存款6000注销借：股本3000资本公积股本溢价3000贷：库存股6000回购借：库存股9000贷：银行存款9000注销借：股本3000资本公积股本溢价5000盈余公积1000贷：库存股9000、公司年月日的所有者权益为万元(其中：股本为万元，资本公积为万元，盈余公积为万元，未分配利润为万元)。公司年实现净利润为万元，按实
26、现净利润的提取法定盈余公积金。年公司发生亏损万元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利元，每股分派股票股利股。要求：()编制公司年和年结转盈亏、利润分配有关业务的会计分录；()计算公司年月日所有者权益的余额。(答案中的金额单位用万元表示)。【答案】()公司有关业务的会计分录： 结转年实现净利万元：借：本年利润贷：利润分配一一未分配利润 提取盈余公积：借：利润分配一一提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 结转利润分配：借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积 结转年发生亏损万元：借：利润分配一一未分配利润贷：本年利润、0 宣告现金股利：借：利润分配一一应付现金股利贷：应付
27、股利1、0 宣告股票股利时不需作会计分录。支付股票股利：借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本 结转未分配利润：借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一应付现金股利转作股本的股利150()公司年月日所有者权益的余额二股本万元+资本公积万元+盈余公积万元+未分配利润万元二万元。6长江公司年度和年度的有关资料如下：()年年初未分配利润为贷方余额万元，本年利润总额为万元，适用的企业所得税税率为5不存在纳税调整事项。(2) 200年92月6日董事会提请股东大会200年8利润分配议案：按200年8税后利润的提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利万元。(3) 200年93月6日股东大会批准董事会提请
28、股东大会200年8利润分配方案：按20年税后利润的提取法定盈余公积；向投资宣告分配现金股利万元。要求：(1) 计算长江公司本期所得税费用，并编制确认所得税、结转所得税费用和结转本年利润的会计分录；(2) 根据200年92月6日董事会提请股东大会200年8利润分配议案，编制提取盈余公积的会计分录；(3) 根据200年93月6日股东大会批准董事会提请股东大会200年8利润分配方案，编制长江公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录；(4) 计算年末未分配利润金额。7、甲股份有限公司200年7至201年5度有关业务资料如下：(1)200年71月1日，甲公司股东权益总额为465万0元0(其中，股本总额为1
29、00万0股，每股面值为1元；资本公积为300万0元0；盈余公积为600万0元；未分配利润为50万元)。200年7度实现净利润40万0元，股本与资本公积项目未发生变化。200年83月1日，甲公司董事会提出如下预案： 按年度实现净利润的提取法定盈余公积。 以年月日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价)转增股本，每股转增股，计万股。200年85月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利30万0元。200年86月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。()年度，甲公司发生净亏损万元。(3) 200年9至201年4度，甲公司分别实现利润总额20万元、30万
30、元、40万元、50万元、60万元和60万元。假定甲公司适用的所得税税率为25；%无其他纳税调整事项。(4) 201年55月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补201年412月31日账面累计未弥补亏损。假定： 年发生的亏损可用以后年内实现的税前利润弥补； 除前述事项外，其他因素不予考虑。要求：10所有者权益141）编制甲公司2）编制甲公司008年3月提取2007年度法定盈余公积的会计分录。008年5月宣告分派2007年度现金股利的会计分录。10所有者权益153）编制甲公司008年6月资本公积转增股本的会计分录。4）编制甲公司008年度结转当年净亏损的会计分录。10所有者权益#5）计算甲公司
31、01年4度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。10所有者权益#6）计算甲公司201年412月日账面累计未弥补亏损。7）编制甲公司01年55月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。10所有者权益#“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）答案】借：利润分配提取法定盈余公积4040040贷：盈余公积法定盈余公积借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积（2）3000030040004000借：利润分配应付现金股利300贷：应付股利借：利润分配未分配利润贷：利润分配应付现金股利（3）借：资本公积贷：股本（4）借：利润分配未分配利润314贷：本年利润（）应交所得税=600X%=万元借：所得税费用贷：应交税费应交所得税1%01%01%)04%04%020+0+300+400+)006%03(2万借：本年利润贷：所得税费用借：本年利润（600-贷：利润分配未分配利润（6）未弥补亏损=（0000000元）（）借：盈余公积法定盈余公积1贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏1贷：利润分配未分配利润10所有者权益16
