期货交易的财税处理

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1、永安期货永安期货朱红斌朱红斌2014-01-08期货交易的财税处理期货交易的财税处理 期货交易的财税处理期货交易的财税处理n一：期货交易的财务处理一：期货交易的财务处理n1.期货交易相关的会计法规期货交易相关的会计法规n2.投机交易的会计处理投机交易的会计处理n3.套期保值的会计处理套期保值的会计处理n4.有价证券冲抵保证金有价证券冲抵保证金n二：期货交易的税务处理二：期货交易的税务处理n1.企业所得税企业所得税n2.增值税增值税2财务处理财务处理n1.期货交易相关的会计法规期货交易相关的会计法规n2.投机的会计处理投机的会计处理n3.套期保值的会计处理套期保值的会计处理n4.有关有价证券冲抵

2、保证金有关有价证券冲抵保证金3相关的会计法规相关的会计法规n第一阶段：第一阶段：2006年年2月月15日以前新企业会计准则未发布，执行旧的准日以前新企业会计准则未发布，执行旧的准则相关规定，与期货相关的主要法规、规章包括：则相关规定，与期货相关的主要法规、规章包括：n 商品期货交易财务管理暂行规定商品期货交易财务管理暂行规定（财商字（财商字【1997】44号）；号）；n企业商品期货业务会计处理暂行规定企业商品期货业务会计处理暂行规定（财会（财会【1997】51号）；号）；n企业商品期货业务会计处理补充规定企业商品期货业务会计处理补充规定（财会（财会【2000】19号）；号）；n第二阶段：第二阶

3、段：2006年年2月月15日以后，执行日以后，执行企业会计准则企业会计准则，与国际会，与国际会计准则趋同。（计准则趋同。（CAS#22、CAS#24）4投机会计处理投机会计处理n投机交易的会计处理适用于会计准则第投机交易的会计处理适用于会计准则第22号号-金融工具确认和计量，金融工具确认和计量，按照衍生工具以交易性金融资产进行处理。按照衍生工具以交易性金融资产进行处理。n在开仓时：在开仓时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产-衍生工具衍生工具-XX期货合约期货合约n借：投资收益借：投资收益-期货手续费期货手续费n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-期货保证金期货保证金-非套保合约非套保合约

4、5投机会计处理投机会计处理n结算盈利时：结算盈利时：n借借:其他货币资金其他货币资金-期货保证金期货保证金-非套保合约非套保合约n借：交易性金融资产借：交易性金融资产-衍生工具衍生工具-XX期货合约期货合约n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-交易性金融资产交易性金融资产-衍生工具衍生工具n（结算亏损时按相反方向处理）（结算亏损时按相反方向处理）n平仓时：平仓时：n借：其他货币资金借：其他货币资金-期货保证金期货保证金-非套保合约非套保合约n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-衍生工具衍生工具-XX期货合约期货合约n 贷：投资收益贷：投资收益-差价收益差价收益-衍生工具衍生工具6套

5、期保值的会计处理套期保值的会计处理n套期保值的定义：根据套期保值的定义：根据CAS#24，套期保值（以下简称，套期保值（以下简称“套期套期”）是）是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。量变动。n定义的要素：定义的要素：n套期工具：企业为套期而指定的、其公允价值或现金流

6、量变动预期可套期工具：企业为套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。n常见套期工具包括：衍生工具（无法有效对冲风险的除外）、可规避常见套期工具包括：衍生工具（无法有效对冲风险的除外）、可规避外汇风险的非衍生金融资产或负债（如某种外币借款可作为对同种外外汇风险的非衍生金融资产或负债（如某种外币借款可作为对同种外币结算销售承若的套期工具）。币结算销售承若的套期工具）。7套期保值的会计处理套期保值的会计处理n被套期项目：企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被被套期项目：企业面临公允价值或

7、现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的资产、负债、确定承若、很可能发生的交易或其组合、部套期对象的资产、负债、确定承若、很可能发生的交易或其组合、部分组合。分组合。n常见项目包括：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷常见项目包括：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预计商品销售、预计商品购买、对境外经营净投资。款、长期借款、预计商品销售、预计商品购买、对境外经营净投资。8套期保值会计处理套期保值会计处理n套期保值会计的分类：套期保值会计的分类：n公允价值套期：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承若，或该资公允价值套期：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承若，

8、或该资产或负债、尚未确认的确定承若中可辨认部分的公允价值变动风险进产或负债、尚未确认的确定承若中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。行的套期。n举例：某铜业公司为防止所持有的存货价值下跌，通过期货公司卖出举例：某铜业公司为防止所持有的存货价值下跌，通过期货公司卖出沪铜沪铜1405期货合约，持有沪铜空头头寸。期货合约，持有沪铜空头头寸。n公允价值：是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换公允价值：是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易

9、双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。9套期保值会计处理套期保值会计处理n现金流量套期：对现金流量变动风险进行的套期。现金流量套期：对现金流量变动风险进行的套期。n举例：某钢铁企业与某境外公司签订协议，计划半年后以美元购入一举例：某钢铁企业与某境外公司签订协议，计划半年后以美元购入一批铁矿石，为锁定所需支付的外汇金额，该钢铁企业与某银行签订一批铁矿石，为锁定所需支付的外汇金额，该钢铁企业与某银行签订一项项6个月到期的远期外汇合约。个月到期的远期外汇合约。n境外经营净投资套期：对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资套期：

10、对境外经营净投资外汇风险进行的套期。n举例：某集团公司对其境外子公司持有一项境外净投资，为规避外汇举例：某集团公司对其境外子公司持有一项境外净投资，为规避外汇风险，该集团公司与某银行签订了一项外汇远期协议。风险，该集团公司与某银行签订了一项外汇远期协议。10套期保值会计处理套期保值会计处理n对于套期保值会计，有明确的适用条件：对于套期保值会计，有明确的适用条件：n1.正式书面文件指定套期关系；正式书面文件指定套期关系；n2.套期高度有效（对冲效果套期高度有效（对冲效果80%-125%）；）；n3.预期交易很可能发生；预期交易很可能发生；n4.套期有效性能有效可靠计量；套期有效性能有效可靠计量；

11、n5.持续（至少每年）评估并确保套期有效性。持续（至少每年）评估并确保套期有效性。n只有满足上述条件，才适合企业会计准则第只有满足上述条件，才适合企业会计准则第24号。这也是套期会计的号。这也是套期会计的局限性，既非所有类型的套期保值都需要运用套期保值会计，也非所局限性，既非所有类型的套期保值都需要运用套期保值会计，也非所有类型的套期保值都可以运用套期会计。有类型的套期保值都可以运用套期会计。n套期有效性评估方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。套期有效性评估方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。11套期保值会计处理套期保值会计处理n套期会计的确认和计量：套期会计的确认和计量：