第1章所得税会计

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1、2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院1第一章第一章 所得税会计所得税会计【案例导入案例导入1 1】A A公司公司20102010年年1212月因违反当地有关环保法月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款罚款200200万元万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣应纳税所得额时不允许税前扣除除。至。至20102010年年1212月月3131日该项罚款尚未支付。日该项罚款尚未支付。 假设假设A A公司公司

2、20102010年和年和20112011年利润总额均为年利润总额均为800800万元，万元，所得税率所得税率25%25%，且，且20112011年未发生上述费用。年未发生上述费用。2010年：利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800+2001000万元万元 应交所得税应交所得税=（800+200）X 25%=250万元万元2011年：利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800万元万元 应交所得税应交所得税=800X 25%=200万元万元差异差异200万万永久性永久性差异差异2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院2【案例导入案例导入2 2

3、】B B公司公司20102010年实现销售收入年实现销售收入1000010000万元。万元。发生发生2 0002 000万元广告费支出计入销售费用万元广告费支出计入销售费用。税法规定税法规定，该类支出不超过当年销售收入该类支出不超过当年销售收入1515部分允许当期税前部分允许当期税前扣除，允许超过部分扣除，允许超过部分500500万元结转以后年度税前扣除。万元结转以后年度税前扣除。 假设假设A A公司公司20102010年和年和20112011年利润总额均为年利润总额均为800800万元，万元，所得税率所得税率25%25%，且，且20112011年未发生上述费用。年未发生上述费用。2010年：

4、利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800+5001300万元万元 应交所得税应交所得税=（800+500）X 25%=325万元万元2011年：利润总额年：利润总额800万元万元 应纳税所得额应纳税所得额800500300万元万元 应交所得税应交所得税=30025%=75万元万元差异差异500500万万差异差异500500万万暂暂时时性性差差异异2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院3所得税会计问题的提出所得税会计问题的提出DR.所得税费用所得税费用 二者之间的二者之间的差异如何处差异如何处理理?CR.应交税费应交所得税应交税费应交所得税 应税所得应税所得*所得

5、税率所得税率 所得税会计，所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，会计处理，解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所得税的核算。得税的核算。利润总额利润总额调调整整2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院4第一章第一章 所得税会计所得税会计第一节第一节 所得税会计概述（掌握）所得税会计概述（掌握）第二节第二节 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资

6、产 的确认和计量（掌握）的确认和计量（掌握）第三节第三节 所得税费用的确认和计量（掌握）所得税费用的确认和计量（掌握）第四节第四节 所得税的特殊问题（掌握）所得税的特殊问题（掌握） 2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院5学习目标学习目标掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握暂时性差异的计算方法掌握暂时性差异的计算方法掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认所得税费用的确定所得税费用的确定了解所得税在财务报表上的列示了解所得税在财务报表上的列示2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院6一、所得税会计核算的基本概念（

7、掌握）一、所得税会计核算的基本概念（掌握）二、所得税会计的模式及方法（了解）二、所得税会计的模式及方法（了解）第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院7（一）所得税会计（一）所得税会计（二）计税差异（二）计税差异（三）永久性差异（三）永久性差异* *（四）暂时性差异（四）暂时性差异（五）资产的计税基础（五）资产的计税基础（六）负债的计税基础（六）负债的计税基础（七）应纳税暂时性差异（七）应纳税暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异一、所得税会计核算的基本概念一、所得税会计核算的基本概念2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院8所

8、得税会计，是研究如何处理所得税会计，是研究如何处理利润总额与应利润总额与应纳税所得额纳税所得额以及以及会计资产负债账面价值与计会计资产负债账面价值与计税基础税基础之间差异的会计理论与方法。之间差异的会计理论与方法。 会计准则与会计准则与会计制度会计制度 税收法规税收法规 税前利润税前利润 应税所得应税所得目的不同目的不同 计税差异计税差异（一）所得税会计（一）所得税会计2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院9计税差异永久性差异暂时性差异其他暂时性差异其他暂时性差异资产资产(负债负债)的的BV与与TB之间的差异之间的差异（二）计税差异（二）计税差异（taxing differences）未

9、作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。于暂时性差异。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院10 1、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。（三）永久性差异（三）永久性差异*（permanent diffe

10、rences） 2、特点、特点 “计算时期相同计算时期相同,计算口径不同计算口径不同”。 如会计上计算如会计上计算2010年的利润总额年的利润总额,税务上确认税务上确认2010年的纳税所得时年的纳税所得时,对于对于2010年企业发生的一项与税收有年企业发生的一项与税收有关的关的滞纳金和罚款滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一此时就产生了一项会计已扣项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。

11、而税法不允许扣的永久性差异。2022-6-1湖南理工学院 经济与管理学院113、永久性差异产生的四种情况、永久性差异产生的四种情况:（1）企业会计准则确认为）企业会计准则确认为会计收益会计收益，但税法规定不作，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异为应纳税所得额而产生的差异（免税收入）（免税收入）（2）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益不确认为收益（我国没有该项目）（我国没有该项目）（3）按企业会计准则确认的）按企业会计准则确认的费用和损失费用和损失，在计算应纳，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异税所得额时不允许扣除而产