第2章 变动成本法

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1、第二章第二章 变动成本法变动成本法引导案例引导案例利润的升降到底是怎利润的升降到底是怎么一回事？么一回事？n宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在理将在2007年年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。月离职，希望在离任前把利润搞上去。2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。经过水平。经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满个月努力，销售提高，库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于润竟低于2006年年12月，他大惑不

2、解。月，他大惑不解。n财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高需提高产量，最好提高1或或2倍。王经理如法炮制，倍。王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。却大幅度提高。n王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？知道其中的原因吗？n第一节成本分类第一节成本分类 n第二节混合成本的分解第二节混合成本的分解n第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 重点：重点：成本的分类

3、、高低点法分解混合成本的分类、高低点法分解混合成本、利用变动成本法与完全成本法成本、利用变动成本法与完全成本法编制利润表、变动成本法与完全成本编制利润表、变动成本法与完全成本法的优缺点法的优缺点难点难点：利用变动成本法与完全成本法编：利用变动成本法与完全成本法编制利润表制利润表第一节成本的分类第一节成本的分类费用：资产的耗费，与一费用：资产的耗费，与一定的会计期间相联系，而定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关与生产哪一种产品无关成本：与一定种类和数量成本：与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间论发生在哪一个会计期间财务会计财务会计成本成本/

4、费用：为生产一定产费用：为生产一定产品而发生的各种生产耗费品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。化劳动的价值。管理会计管理会计成本成本分类分类按按经济经济用途用途按按成本成本性态性态按按相关相关性性制造制造成本成本非非制造制造成本成本固定固定成本成本变动变动成本成本混合混合成本成本相关相关成本成本无关无关成本成本Cost behaviorFixed Cost Variable Cost Mixed Cost 分类分类标准标准成本种类成本种类知识点知识点内容内容经济经济用途用途 制造成本制造成本直接材料直接材料

5、/直接人工直接人工/制造费用制造费用非制造成非制造成本本销售成本销售成本 /管理成本管理成本/财务成本财务成本 成本成本性态性态固定成本固定成本总额总额在在相关范围相关范围(relevant range )内不内不随业务量变动而变随业务量变动而变动动酌量性固定成本：酌量性固定成本：研发费研发费/广告费广告费/培培训费训费;约束性固定成本：约束性固定成本：直线法计提的折旧直线法计提的折旧/保费保费/财产税财产税/租金租金/行政人员薪金行政人员薪金变动成本变动成本总额总额在在相关范围相关范围内随业内随业务量变动而务量变动而正比例正比例变变动动直接人工直接人工/直接材料直接材料/燃料动力费燃料动力费

6、混合成本混合成本分为半变动成本、半固分为半变动成本、半固定成本、延伸变动成定成本、延伸变动成本本维修保养费维修保养费/化验员化验员/检验员工资检验员工资相关相关性性相关成本相关成本 与决策有关的成本与决策有关的成本付现付现/差量差量/机会机会/边际边际/专属专属/可递延成可递延成本本无关成本无关成本沉没沉没/历史历史/不可递延不可递延/共同成本共同成本.成本形态的内涵成本形态的内涵n又称为成本习性（又称为成本习性（Cost Behavior），）， 是指成是指成本本总额总额相对于相对于业务量业务量（Volume）在数量方面）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的的依存关系，换言之，

7、就是指成本对业务量的 变化所表现出的特性。变化所表现出的特性。成本按其性态分类成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：全部成本按其性态分类可分为： n固定成本：固定成本：Y=an变动成本变动成本: Y=bxn混合成本混合成本: Y=a1+b1x注：注：混合成本进一步分解为混合成本进一步分解为固定固定和和变动变动两部分两部分 （一） 固定成本 1.1.概念概念 指在一定相关范围内，其总额不随业务指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。发生任何数额变化的那部分成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧

8、费、职产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费等。工教育培训费等。例：某产品生产，月折旧费为例：某产品生产，月折旧费为60006000元。元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元 （1） 总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。生任何变化。 （2） 单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。量的变动而成反比例变动。 2.固定成本的特点固定成本的特点图示：产

9、量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x3.3.固定成本细分固定成本细分（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本（经营能力成本）（经营能力成本）指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本 如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金险费和管理人员薪金 短时间内不能轻易改变短时间内不能轻易改变, ,通常不能降低其通常不能降低其总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位成本成本 （2 2）酌量性固定成

10、本）酌量性固定成本 （经营方针成本、选择性固定成本）（经营方针成本、选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费，受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等短时新产品研究开发费用和职工培训费等短时间内可以改变。通常可以在不同时期改变间内可以改变。通常可以在不同时期改变或降低其总额。或降低其总额。n已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从209年起将每月最大生产年起将每月最大生产能力提高到能力提高到800件。这需要向某租赁公司租件。

11、这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金入两台设备。每月付租金15 000元，租期两元，租期两年。年。209年上半年各月产量与租赁费用资年上半年各月产量与租赁费用资料如表料如表21所示。所示。【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件) 租赁费用租赁费用(元元) 单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00n根据上述资料，可