《会计基础》教案第六章会计凭证

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1、第六章会计凭证第六章会计凭证本章概要一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念会计凭证是记录记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据登记会计账簿的依据。 二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途填制的程序和用途不同，分为原始凭原始凭证和记账凭证证和记账凭证两类。（一）原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原原始凭据始凭据。（判断）对于原始凭证的填制，可以是会计人员，也可以是非会计人员。【注意】原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成不能证

2、明经济业务发生或完成情况的各种单证情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表、盘存单划、银行对账单、银行存款余额调节表、盘存单等，不能作为原始凭证。（二）记账凭证又称记账凭单，是会计人员会计人员根据审核无误的原始凭原始凭证证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分确定会计分录录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据直接依据。借：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400【例题单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续

3、D.填制程序和用途正确答案D【例题多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（）。A.入库单B.生产计划C.购销合同D.工资发放明细表正确答案AD答案解析入库单可以证明企业存货的入库情况，工资发放明细表可以证明给员工发放的工资情况，所以AD属于原始凭证。生产计划和购销合同不能证明经济业务发生完成情况，不是原始凭证。三、会计凭证的作用三、会计凭证的作用1.记录经济业务记录经济业务，提供记账依据 2.明确经济责任明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动监督经济活动，控制经济运行会计凭证记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据填制的程序和用途原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或

4、完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始凭证。 【考点考点1】会计凭证的种类及概念一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类（一）按照取得的来源不同（判断）1.自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填

5、制的，仅供本单位内部使用仅供本单位内部使用的原始凭证。（领料单、入库单、支票存根、销售发票）（多选）2.外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人单位或个人直接取得的原始凭证。（采购发票）【例题多选题】下列各项中，属于外来原始凭证的有（）。A.火车票B.销货发票C.购货发票D.工资结算单正确答案AC答案解析选项BD属于自制原始凭证。（二）按照格式不同（判断）1.通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：发票、银行转账结算凭证。（多选）2.专用凭证指由单位自行印制单位自行印制、仅在本单位内部使用本单位内部

6、使用的原始凭证。如：“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。（多选）（三）按照填制手续和内容不同【例题多选题】下列各项中，不属于一次性原始凭证的有（）。A.收料单 B.领料单 C.耗用材料汇总表 D.限额领料单正确答案CD答案解析选项AB属于一次性原始凭证。二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。【例题单选题】下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是（）。A.填制原始凭证的日期 B.经济业务

7、内容C.会计人员记账标记 D.原始凭证名称正确答案C答案解析选项C属于记账凭证的基本内容。三、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制要求（一）基本要求1.记录真实经济业务的内容、数字等必须真实可靠、符合实际情况。2.内容完整填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续完备（1）单位自制单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名或或盖章；对外开出对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章本单位公章；（2）从外部取得外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章填制人员的签名或盖章。4.书写清楚、规范文字：字迹清楚、不得使用未经国务

8、院公布未经国务院公布的简化汉字汉字。数字和货币符号的书写要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“￥”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”。（2）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、

9、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用简化字代替。不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符 5.连续编号如果原始凭证已预先印定编号，写坏作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。）6.不得涂改、刮擦和挖补原始凭证如有错误如有错误，应当由出具单位重开或更正重开或更正，更正处应当

10、加盖出具单位印章加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正不得在原始凭证上更正。7.填制及时及时填写、及时送交会计机构、及时审核。8.附加要求（1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。（2）职工公出借款凭据借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据另开收据或退还借款副本退还借款副本，不得退还原借款收据。（3）出纳员办理完收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大

11、写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额可以用简化字代替正确答案AB答案解析选项C大写金额分字后面不用写“整”或“正”字；选项D，汉字大写金额未经国务院公布的简化汉字。【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替正确答案ABC答案解析有角无分的，分位应当写“0”，分位不可以用符号“”代替。【例题单选题】若发现原始凭证的金额有错误，下列做法中正确的是（）。A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证

12、上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.本单位代替出具单位进行更正正确答案C答案解析原始凭证金额错误的，只能由出具单位重新开具，不得更正。（二）自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。1.一次凭证的填制：一次填制完成。2.累计凭证的填制：一定时期内不断重复地反映同同类经济业务类经济业务。3.汇总凭证的填制：只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具出具凭证单位公章凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原

13、始凭证必须用复写纸套写或打复写纸套写或打印机套打印机套打。四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核（一）审核六个方面1.真实性包括凭证日期日期是否真实、业务内容业务内容是否真实，数据数据是否真实等内容的审查。2.合法性审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题。3.合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算计划和预算等。4.完整性原始凭证的内容和填制手续的完整性进行审查，必须具备的基本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全。5.正确性审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。6.及时性 例如：支票的签发日期【例题多选题】下

14、列不属于原始凭证审核内容的有（）。A.应借应贷方向是否正确B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确正确答案AD答案解析选项BC属于记账凭证的内容。（二）审核处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确）（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受不予接受，并向单位负责人报告。一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类（一）按用途分类（判断

15、）1.专用凭证【例题单选题】购入原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，材料入库，开出转账支票一张支付货款，这笔经济业务涉及到的记账凭证是（）。A.收料单B.增值税专用发票C.支票存根D.付款凭证正确答案D答案解析选项ABC属于原始凭证，题目问的是记账凭证，不符合题意。2.通用凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同格式与转账凭证基本相同。（二）按照填列方式分类1.单式记账凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会一个会计科目计科目及其金额的记账凭证。2.复式记账凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科全

16、部科目目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。【注意】上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。二、基本内容二、基本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章注意：记账凭证上没有单位公章及单位负责人签字。 三、记账凭证的填制要求三、记账凭证的填制要求（一）收付转凭证填制要求1.收款凭证的填制【例题】2013年12月2日，企业为购建固定资产向银行借款100 000元，期限两年，款项已存入企业银行存款账户。借：银行存款

17、100 000贷：长期借款100 000收款凭证左上角左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”；（多选）日期日期填写的是填制本凭证的日期；（判断）右上角右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账符号”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任；2.付款凭证的填制付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存

18、款的付款审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。【例题】2013年12月3日，购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票注明买价20 000元，增值税3 400元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款23 400【例题】2013年12月7日，签发现金支票，从银行提取现金2 500元备用。借：

19、库存现金2 500贷：银行存款2 500对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。取钱：借：库存现金2 500贷：银行存款2 500（编制银行存款付款凭证）存钱：借：银行存款1 000贷：库存现金1 000（编制库存现金付款凭证）3.转账凭证的填制【例题】2013年12月8日，车间生产甲产品领用A材料350公斤，单价72元，领用B材料560公斤，单价31元。借：生产成本甲产品42 560贷：原材料A材料 25 200B材料 17 360转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明

20、细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭（多选）【例题单选题】下列业务，应该填制现金收款凭证的是（）。A.出售材料一批，款未收B.从银行提取现金C.出租设备，收到一张转账支票D.报废一台电脑，出售残料收到现金正确答案D答案解析选项A填制转账凭证；选项B填制银行存款付款凭证；选项C填制银行存款收款凭证。【例题多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有（）。A.库存现金B.主营业务收入C.原

21、材料D.银行存款正确答案AD答案解析收款凭证左上方的借方科目填写“库存现金”和“银行存款”科目。【例题多选题】在填制记账凭证时，下列做法正确的有（）。A.将不同类型业务的原始凭证合并编制一张记账凭证B.一个月内的记账凭证连续编号C.记账凭证日期必须填写D.从银行提取现金时只填制现金收款凭证正确答案BC答案解析选项A，应该是同类型业务的原始凭证；选项D，从银行提现，填制银行存款付款凭证。（二）基本要求记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表原始凭证或原始凭证汇总表填制。（判断）1.记账凭证各项内容必须完整。日期：编制凭证的日期2.记账凭证的书写应当清楚、规范。记账凭证的书写应清楚、规范，相

22、关要求同原始凭证。 3.除结账和更正错误除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（多选）所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。 4.记账凭证的填制依据 记账凭证可以根据每一张原始凭证每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原若干张同类原始凭证始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表根据原始凭证汇总表填制。但不得将但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（判断）5.记账凭证应连续编号凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序业务发生的顺序并按不同种类不同种类的记账凭证采用“字号编号法字号编号法”连续编号。如果一笔经济

23、业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号分数编号法法”编号。（判断）6.记账凭证的更正（1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（未入账）（2）已登记入账的记账凭证错误更正：在当年内发现填写错误时，有红字和蓝字之分；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（判断）7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【例题单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。A.更正错误的记账凭证B.从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证D.职工临时性借款的记账凭证正确答案A答案解析更正错误和结账的

24、凭证可以不附原始凭证。【例题单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制正确答案C答案解析选项C，应该是相同内容和类别的原始凭证。四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核1.内容是否真实2.项目是否齐全3.科目是否正确4.金额是否正确5.书写是否规范6.手续是否完备注意：凭证所列事项是否符合计划和预算，是否合法合理都不属于记账凭证审核一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递指从会计凭证的取得或填制时起取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间

25、单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间传递程序和传递时间。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。2.会计凭证封面。3.会计凭证不得外借，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不出纳人员不得兼管会计档案得兼管会计档案。6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁期满前不得任意销毁。