第七章 金融机构往来的核算.

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1、第七章第七章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算学习目标：学习目标：理解金融机构往来的概念明确金融机构往来的核算要求掌握商业银行与中央银行往来及同业拆借业务的核算方法第一节 金融机构往来业务概述n一、金融机构往来的概念n 金融机构往来是指不同系统银行之间的账务往来。具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间、商业银行与中央银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结转、与非银行金融机构之间由于办理资金划拨、缴存存款和办理结算等业务引起的资金业务往来。 二、金融机构往来的核算内容1.各银行按国家规定存入中央银行的准备金2.中央银行对各商业银行的贷款3.各银行在结算过程中相互

2、占用的资金4.拆借、金融机构之间的相互借贷行为5.再贴现三、金融机构往来的核算要求三、金融机构往来的核算要求1.1.必须有利于加速各单位的资金周转2.必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制3.必须有利于金融企业资金的使用和账务处理 第二节商业银行与中央银行往第二节商业银行与中央银行往来的核算来的核算一、设置会计科目一、设置会计科目 1.存放中央银行款项存放中央银行款项 “存放中央银行款项存放中央银行款项”是资产类科目是资产类科目,用以核用以核算商业银行缴存中央银行的法定存款准备金和算商业银行缴存中央银行的法定存款准备金和超额准备金存款超额准备金存款,下设三个明细科目下设三个明细科目:法定准备

3、金法定准备金户、财政性存款户（缴存中央银行财政性存款户、财政性存款户（缴存中央银行财政性存款）、备付金户。借方记存款增加及收入的利息）、备付金户。借方记存款增加及收入的利息，贷方记存款减少及支付的利息，期末余额在，贷方记存款减少及支付的利息，期末余额在借方，属于金融企业的现金资产。借方，属于金融企业的现金资产。 2 向中央银行借款向中央银行借款 “向中央银行借款”是负债类科目，取得借款记入贷方，到期归还记入借方，期限末余额在贷方。3. 缴存中央银行财政性存款缴存中央银行财政性存款n “缴存中央银行财政性存款”是资产类科目，用以核算商业银行向中央银行缴存的财政性存款。借方记向中央银行缴存的资金，

4、贷方记由中央银行退回的资金，余额在借方，表示向中央银行缴存财政性存款的结余数。 “缴存中央银行一般性存款”是资产类科目，用以核算商业银行向中央银行缴存的一般性存款。借方记向中央银行缴存的资金，贷方记由中央银行退回的资金，余额在借方，表示向中央银行缴存一般性存款的结余数。4.缴存中央银行一般性存款缴存中央银行一般性存款 货币发行与货币回笼过程二、向中央银行缴存和支取现二、向中央银行缴存和支取现金的核算金的核算中央银行中央银行发行库发行库商业银行商业银行业务库业务库社会社会货币发行货币回笼现金投放现金回笼1.金融企业向中央银行缴存现金的核算金融企业向中央银行缴存现金的核算借借: : 存放中央银行款

5、项存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 贷：库存现金贷：库存现金借借: :库存现金库存现金 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户2.金融企业向中央银行支取现金的核算金融企业向中央银行支取现金的核算三、向中央银行缴存存款的核算n 缴存存款是指金融企业将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金。n 金融企业缴存的存款包括财政性存款和一般性存款(法定存款准备金.财政性存款是指国家金库款、地方财政存款，中央经费限额支出，部队、机关团体存款，财政部发行的各项国库券款及各项债券款项。一般性存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。n

6、 根据国务院规定，财政性存款应全额上缴当地中央银行，一般性存款则按一定的比例缴存。1） 缴存一般性存款准备金的有关规定2）一般性存款准备金的核算一般性存款准备金的缴存1缴存(调整)一般性存款准备金的处理中央银中央银行总行行总行商业银商业银行总行行总行（法人）（法人）商业银商业银行分行行分行商业银商业银行支行行支行经办行经办行（1）第一次缴存一般性存款n委托当地中央银行由本行的超额存款准备金账户汇入总行所在地的中央银行准备金账户。n借：存放系统内款项n 贷：存放中央银行款项n待总行将各基层行存款汇总后统一汇缴中央银行。n借：缴存中央银行一般性存款n 贷：存放中央银行款项n调减时会计分录相反。借：

7、存放系统内款项*分行户 贷：清算资金往来（或联行往账等）如本次为调减退回，分录相反。总行收到中央银行的收账通知，可办理转账：借：存放中央银行款项 贷：存放系统内款项总行收到商业银行基层行的调增（减）缴存存款的联行报单时可办理转账： 借：清算资金往来（或联行来账等） 贷：存放系统内款项（2）由商业银行基层行直接通过本行联合办理上划给总行1）调整缴存财政性存款的核算借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项如为调减退回，会计分录相反。2。缴存（调整）财政性存款的处理2）欠缴财政性存款的核算n如果金融企业经计算为调增补缴，但准备金账户余额不中支付，其不足部分即为欠缴。以后调入资金，由中央银行一

8、次性扣收。n发生欠缴时：n收入：待清算凭证n当金融企业准备金存款账户有足够资金：n借：缴存中央银行财政性存款n 贷：存放中央银行存款n付出：待清算凭证n 同时，根据中央银行送来的罚款的特种转账凭证n借：利润分配罚款净收入户n 贷：存放中央银行存款3 调整缴存存款及欠缴存款n商业银行各级行处第一次缴存存款后，应按规定时间根据吸收的各类存款余额变动情况向中央银行调整存款。无论调增补缴或调减退回，其核算手续与第一次缴存时基本相同。n例：中国工商银行某行某市中区办事处10月末各项存款调整后，累计已缴财政性存款4320000元，11月10日该办事处财政性存款余额为5320000元。n应缴财政性存款=53

9、20000-4320000=1000000（元）n商业银行会计分录为n借：缴存中央银行财政性存款1000000n 贷：存放中央银行存款 1000000四、向中央银行借款的核算n金融企业向中央银行借款，对中央银行来说是对金融企业的贷款（亦称再贷款）n1 再贷款的种类n1）年度性贷款n2）季节性贷款n3）日拆性贷款2 再贷款业务的核算n1）再贷款发放的处理n借：存放中央银行款项准备金存款户n 贷：向中央银行借款*借款户n2）再贷款到期收回的处理n借：向中央银行借款*借款户n 利息支出与央行往来利息支出户n 贷：存放中央银行款项准备金存款户n例：中国建设银行某市分行向央行借款500万元，期限15天，

10、利率12%；到期归还了200万元，不足归还部分愈期20天，利率0.6%。n（1）取得借款n借：存放中央银行款项 5000000n 贷：向中央银行借款 5000000n（2）到期归还200万n借：向中央银行借款 2000000n 贷：存放中央银行款项 2000000n（3）归还愈期借款300万元和利息n借：向中央银行借款 3000000n 利息支出在 1000n 贷：存放中央银行款项 301000五、向中央银行贴现的核算n向中央银行贴现是指金融企业将已贴现尚未到期的商业汇票转让给中央银行，中央银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息，以其差额向金融企业融通资金的业务。1 办理再贴现