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1、第一节第一节 财产清查的定义和种类财产清查的定义和种类第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算第九章 财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类通过对实物、库存现金的实通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、往来地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来款产物资、货币资金和往来款项的项的实有数与账面数实有数与账面数是否相是否相符的一种专门方法。符的一种专门方法。1 1）保证会计资料的真实可靠）保证会计资料的真实可靠2 2）保护财产的安全与完整）保护财产的安全与完整3
2、 3）保证财经纪律的执行）保证财经纪律的执行一、财产清查的定义意意义义4 4）提高效率）提高效率5 5）健全管理制度）健全管理制度账实账实不符的原因不符的原因 财产财产物物资资保管保管过过程中程中发发生的自然生的自然损损耗；耗； 财产财产收收发过发过程中由于程中由于计计量或量或检验检验不准，造成多收或少不准，造成多收或少收的差收的差错错； 由于管理不善、制度不由于管理不善、制度不严严造成的造成的财产损财产损坏、坏、丢丢失、被失、被盗盗； 在在账账簿簿记录记录中中发发生的重生的重记记、漏、漏记记、错记错记； 由于有由于有关关未未达账项达账项，造成，造成结结算算双双方方账实账实不符；不符； 发发生
3、意外灾害等。生意外灾害等。 二、财产清查的种类二、财产清查的种类1.1.按清查的范围分为：按清查的范围分为： 全面清查和局部清查全面清查和局部清查一般而言下列情况应进行全面清查一般而言下列情况应进行全面清查：年终决算前年终决算前 单位撤销、合并或改变隶属关系时单位撤销、合并或改变隶属关系时 中外合资、国内联营时中外合资、国内联营时 清产核资时清产核资时单位主要负责人调离工作时单位主要负责人调离工作时问题：在哪些情况问题：在哪些情况 下应进行全面清查下应进行全面清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类2.2.按清查时间分为：按清查时间分为： 定期清查和不定期清查定期清查和不定期
4、清查一般来说，下列情况应进行一般来说，下列情况应进行 不定期清查：不定期清查：更换现金、仓库保管人时更换现金、仓库保管人时发生意外灾害等非常损失时发生意外灾害等非常损失时临时性的清算核资工作中所进行的临时性的清算核资工作中所进行的财产清查财产清查有关部门进行临时会计检查时有关部门进行临时会计检查时问题：问题：在哪些情况在哪些情况 下应进行不定期清查下应进行不定期清查实实地地盘盘存制存制/ /定期定期盘盘存制存制 平平时时根据根据会计会计凭凭证证在在账账簿中簿中只登只登记记财产财产物物资资的的增加增加数数，不登，不登记减记减少少数数。到月末，。到月末，对对各各项财产项财产物物资进资进行行盘盘点，
5、根据点，根据实实地地盘盘点所确定的点所确定的实实存存数数，倒，倒挤挤出本月出本月各各项财产项财产物物资资的的减减少少数数，即：，即：本期减少数本期减少数=账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数-期末实际结存数期末实际结存数 (1)实地盘存制第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度减少数成分复杂（正常耗用、毁损、丢失）2 2、永、永续盘续盘存制存制/ /账账面面盘盘存制存制 对对各各项财产项财产物物资资分分别设别设置明置明细账细账，平，平时时根据根据会计会计凭凭证连续记载证连续记载各各项财产项财产物物资资的增的增减变减变化，化，并随时结并随时结出出账
6、账面余面余额额，即：，即：账面期末余额账面期末余额=账面期初余额账面期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额(2)永续盘存制实际工作中，绝大部分财产物资结存数的确定实际工作中，绝大部分财产物资结存数的确定都采用永续盘存制。都采用永续盘存制。（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查（二）存货的清查（二）存货的清查（三）固定资产的清查（三）固定资产的清查（四）往来款项的清查（四）往来款项的清查第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法二、财产清查的具体方法 现现金的金的清查清查方法方法：实实地地盘盘点法。点法。 现现金金清查内清查内容容：现钞查现钞查点、是否白点、是否白条条抵充抵充现现
7、金、金、库库存存现现金是否超金是否超过过限限额额、有无坐支、有无坐支现现金。金。 现现金金清查清查后后应填写应填写“ “现现金金盘盘点点报报告表告表” ”。一、货币资金的清查（一）库存现金的清查 库存现金日记账 实存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门账账 面面结存数结存数核对核对实实 际际结存数结存数清查手续：填制库存商品盘点报告表企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等负债负
8、债类账户类账户2 2、银银行存款的行存款的清查清查 银银行存款的行存款的清查清查方法：方法：与开户银与开户银行行转转来来的的对账单对账单核核对对 。 银银行存款日行存款日记账记账余余额与开户银额与开户银行行转来转来的的对账单对账单余余额额不一致的原因不一致的原因有有两个两个方面：方面：双双方或一方方或一方记账记账有有错误错误；存在存在未未达账项达账项。由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚一方已取得结算凭证登记入账，而另一方
9、由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未取得结算凭证尚未入账的款项。银行已付，企业未付银行已付，企业未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付企业未达账项企业未达账项银行未达账项银行未达账项未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：未达账项未达账项企业未达企业未达银行未达银行未达银行存款余额调节表的编制说明：说明： 调节后，如果双方余额相符，表明企业与银行调节后，如果双方余额相符，表明企业与银行账目没有差错；否则，说明记账有误，应进一步查明原账目没有差错；否则，说明记账有误，应进一步查明原因，予以更正。因，予以更正。 调
10、节后的存款余额是企业当时实际可以动用的调节后的存款余额是企业当时实际可以动用的款项。款项。 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，不能只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记还应作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记还应待到收到有关原始凭证后再进行。待到收到有关原始凭证后再进行。 例例9-19-1资料资料: :某企业某企业200200 x x年年2 2月月2929日银行存款余额为日银行存款余额为83,51083,510元，开户银行送来对账单一张，对账单上的元，开户银行送来对账单一张，对账单上的余额为余额为85,21085,210元。经核对后，发现下列
11、未达账项：元。经核对后，发现下列未达账项：（1 1）2 2月月2828日，企业开出支票一张，金额为日，企业开出支票一张，金额为1,5001,500元元，但持票人尚未到银行办理兑付手续。，但持票人尚未到银行办理兑付手续。（2 2）2 2月月2828日，企业收到外单位的转账支票一张，日，企业收到外单位的转账支票一张，计计1,9001,900元，已送存银行，但银行尚未入账。元，已送存银行，但银行尚未入账。（3 3）2 2月月2929日，银行为企业支付电费日，银行为企业支付电费900900元，银行已元，银行已入账，但企业尚未得到付款凭证。入账，但企业尚未得到付款凭证。（4 4）2 2月月2929日，银
12、行收到托收款项一笔，金额为日，银行收到托收款项一笔，金额为3,0003,000元，企业尚未收到收款凭证。元，企业尚未收到收款凭证。 银行存款余额调节表200 x年2月29日单位：元 例例9-29-2假设某企业假设某企业200X200X年年5 5月月3131日银行存款日记日银行存款日记账的月末余额为账的月末余额为7100071000元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为6006000000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：1 1、将转账支票、将转账支票1000010000元送存银行，企业已记存款元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账。增加，银行尚未记账
13、。2 2、企业开出现金支票、企业开出现金支票20002000元，企业已记存款减元，企业已记存款减少，银行尚未记账。少，银行尚未记账。3 3、企业委托银行托收的货款、企业委托银行托收的货款30003000元已经收到，元已经收到，银行已记存款增加，企业尚未记账。银行已记存款增加，企业尚未记账。4 4、银行为企业支付的电费、银行为企业支付的电费60006000元，银行已记存元，银行已记存款减少，企业尚未记账。款减少，企业尚未记账。 银行存款余额调节表200X年5月31日单位：元1 1实实地地盘盘点法点法 在在实实物存放物存放现场现场逐一逐一清清点点数数量或用量或用计计量量仪仪器确定器确定其其实实存存
14、数数的一的一种种方法。方法。 此方法适用范此方法适用范围围广，广，清查质清查质量高，但工作量大。量高，但工作量大。 2 2技技术术推算法（推算法（测测算）算） 利用技利用技术术方法推算方法推算实实物物实实存存数数的方法。的方法。 此方法适用于煤炭、沙石等大宗物此方法适用于煤炭、沙石等大宗物资资的的清查清查，盘盘点点数数字不字不够够准确，但工作量准确，但工作量较较小。小。 存货的清查方法存货的清查方法二、存货的清查存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的流动资产，包括产成品，在产品，原材料，低值易耗品，包装物和物料用品等。说说明：明： 进进行行财产财产物物资资的的盘盘点点时时，有，有关财
15、产关财产物物资资的保管的保管人人员员必必须须在在场场； 对对各各项财产项财产物物资资的的盘盘点点结结果，果，应应逐一逐一填填制制“ “清清查单查单” ”，并并同同账账面余面余额记录额记录核核对对，有三，有三种种情情况况： 实实存存数账数账存存数数 称盘称盘盈盈 实实存存数账数账存存数数 称盘称盘亏亏 实实存存数数= =账账存存数数 确确认盘认盘盈或盈或盘盘亏亏数数，填填制制“ “账账存存实实存存对对比表比表” ”，作作为调为调整整账账面面记录记录的原始凭的原始凭证证。 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法三、固定资产的清查1 1）固定）固定资产清查资产清查的的内内容容 固定固定资产资产是
16、指企是指企业购业购建的用于建的用于产产品生品生产产或或经营经营管理的房屋、建筑物及各管理的房屋、建筑物及各种设备种设备等。等。 清查清查目的：目的：查查明其明其实际结实际结存存数数量量与与其其账账面面结结存存数数量是否相符。量是否相符。2 2）清查清查的方法的方法 实实地地盘盘点法。点法。3 3）清查清查的手的手续续 也也应填写应填写“ “盘盘存存单单” ”和和“ “账账存存实实存存对对比表比表” ”。 账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数 往来款项的清查方法：往来款项的清查方法：一般采用发函询证的一般采用发函询证的方法进行核对。方法进行核对。n在保证往来账户记录完整正确的基础上，
17、编制在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单往来款项对账单”（一式两联，其中一联作（一式两联，其中一联作为回联单），寄往各有关往来单位。为回联单），寄往各有关往来单位。n 编制编制“往来款项清查表往来款项清查表” ，注明核对相符和，注明核对相符和不相符的款项。不相符的款项。 四、往来款项的清查财产清查结果：财产清查结果：账实相符账实不符盘盈盘亏不必进行账务处理 需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算财产清查结果的账务处理分两步财产清查结果的账务处理分两步 调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一
18、致；调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致； 再根据审批后的处理决定，对差异进行处理。再根据审批后的处理决定，对差异进行处理。 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况， 需设置需设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。 -资产类账户资产类账户 借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方批准后转销的盘盈数。批准后转销的盘盈数。批准后转销的盘亏数。批准后转销的盘亏数。发生的盘盈数；发生的盘盈数；发生的盘亏数；发生的盘亏数；企业清查的各种损溢，应于期末前查明原因，在期末结账企业清查的各种损溢，应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕
19、。期末处理后，本账户应无余额。前处理完毕。期末处理后，本账户应无余额。一、账户设置一、账户设置第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算二、会计核算实例9-3-19-3-1 某企业进行库存现金清查中发现长款某企业进行库存现金清查中发现长款150150元。元。贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 150 借：借：库存现金库存现金 1501509-3-29-3-2经反复核查，未查明原因，报经批准转作经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入。营业外收入。借借：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150
20、 150 贷：贷：营业外收入营业外收入 150 150 第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算9-4-19-4-1某企业进行库存现金清查中发现短款某企业进行库存现金清查中发现短款500500元。元。贷：库存现金贷：库存现金 500 500 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5005009-4-29-4-2经查，该短款属于出纳员李某的责任，应由经查，该短款属于出纳员李某的责任，应由其赔偿。其赔偿。借借：其他应收款其他应收款- -李某李某 500 500 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500
21、 500 第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算9-5-1 9-5-1 某企业在财产清查中，确认盘盈生铁某企业在财产清查中，确认盘盈生铁2 2吨，吨， 2 2 000000元。元。9-5-2 9-5-2 经查明，该盘盈材料，因计量仪器不准所致，经查明，该盘盈材料，因计量仪器不准所致，报经有关部门批准后，冲减本月管理费用报经有关部门批准后，冲减本月管理费用贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 0002 000借：原材料借：原材料 2 0002 000借借：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 000
22、2 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 000 2 000 第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算9-6-1 9-6-1 清查中，清查中，发现发现A A材料盘亏材料盘亏100100千克，单位成本千克，单位成本100100元。元。贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 7001 700借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 70011 7009-6-29-6-2 报经批准：如属于保管员过失造成，应由过报经批准：如属于保管员过失造成，应由过失人赔偿。失人赔
23、偿。借借：其他应收款其他应收款- - 11 700 11 700 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 11 700 第三节第三节 财产清查结果的核算财产清查结果的核算9-9-7 7-1 -1 清查中，清查中，发现发现设备少了设备少了1 1台，账面上原价为台，账面上原价为3 30 0000 000元，已提折旧元，已提折旧15 00015 000元。元。贷：固定资产贷：固定资产 30 00030 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 15 00015 0009-9-7 7-2-2 报经批准：报
24、经批准：转作企业的营业外支出处理。转作企业的营业外支出处理。借借：营业外支出营业外支出 15 000 15 000 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 15 000 15 000 累计折旧累计折旧 15 00015 000习题一习题一 银行存款余额调节表银行存款余额调节表PP.188 财产清查财产清查银行存款余额调节表200X年7月31日单位：元习题二习题二 清查结果处理清查结果处理1-11-1. . 发现盘盈机器一台，八成新。重置价值为发现盘盈机器一台，八成新。重置价值为2000020000元，元，估计折旧为估计折旧为50005000元。应编制的会
25、计分录为；元。应编制的会计分录为；贷：累计折旧贷：累计折旧 50005000 借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000 财产清查财产清查2-12-1. . 盘亏盘亏B B材料一批，买价为材料一批，买价为2 6002 600元，经查，其中元，经查，其中600600元为定额内的损耗，元为定额内的损耗，1 0001 000元为管理不善造成的损元为管理不善造成的损失；失；1 4421 442元为非常灾害损失。元为非常灾害损失。借借：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0423 042贷：贷：原材料原材料 - B- B材料材料 2 6002 600 应
26、交税费应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4424422 2-2 -2 定额内损耗以及管理不善造成的损失列入管理费用；定额内损耗以及管理不善造成的损失列入管理费用；非常灾害损失未加入保险。非常灾害损失未加入保险。借借：管理费用管理费用 1 6001 600 营业外支出营业外支出 1 442 1 442 贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 0423 0423-1. 3-1. 盘盈乙产品盘盈乙产品1010件，单位实际成本为件，单位实际成本为5050元。元。借借：库存商品库存商品 500500贷：贷：待处理财产损溢待处理财产
27、损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 5003-2 3-2 盘盈的乙产品冲减管理费用。盘盈的乙产品冲减管理费用。借借：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500贷贷：管理费用管理费用 5005004-1. 4-1. 盘亏机器盘亏机器1 1台，原价台，原价6 0006 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借借：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 4 000 4 000 累计折旧累计折旧 2 0002 000贷：贷：固定资产固定资产 6 6 0000004-2 4-2 盘亏的固定资
28、产，列作营业外支出。盘亏的固定资产，列作营业外支出。借借：营业外支出营业外支出 4 0004 000贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 4 0004 0005-1. A5-1. A材料盘盈材料盘盈2525千克，单价千克，单价1010元；经查；属于日常收元；经查；属于日常收发计量上的误差。发计量上的误差。借借：原材料原材料 A A材料材料 250250贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 250 2505-2 5-2 盘盈的盘盈的A A材料冲减管理费用。材料冲减管理费用。借借：待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 250250贷贷：管理费用管理费用 250250
