第十四章审计风险应对

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1、第十四章第十四章 风险应对风险应对第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节 控制测试审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境应对重大错报风险第一节第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施总体应对措施的内容总体应对措施的内容 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度职业怀疑态度的必要性 分派更有经验经验或具有特殊技能技能的注册会计师，或利用专家专家的工作 提供更多的督导督导 在选择进一步审计程序时，应当注意

2、使某些某些程序不被不被管理层预见或事先了解 对拟实施拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改修改控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的的性质、时间和范围做出总体修改时的要求要求 在期末期末而非期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质性质，获取更具说服力更具说服力的审计证据 扩大审计程序的范围范围增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 调整调整实施审计程序的时间时间，使其超出被审计单位的预

3、期 采取不同的审计抽样方法抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同 选取不同的地点地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点增加审计程序不可预见性的示例示例审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货1.向以前以前审计过程中接触不多不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等2.在不事先通知不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘销售和应收账款1向以前以前审计过程中接触不多或未曾不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员2改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类细类进行分析3针对销售和销售退回

4、延长截止测试期间延长截止测试期间销售和应收账款4实施以前未曾以前未曾考虑过的审计程序，例如：函证函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。实施更细致的更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。测试以前未曾函证过未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。改变函证日期日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序采购和应付账款 1如果以前未曾对应付账款余额普遍进行

5、函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间2对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试3使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户现金和银行存款1多选几个月多选几个月的银行存款余额调节表进行测试2对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等跨区域审计项目修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审

6、计工作）总体应对措施对拟实施进一步审计总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响程序的总体方案的影响 基本观点注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响 总体方案类型（实质性方案和综合性方案） 实质性实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主 综合性综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用 评估的财务报表层次重大错报风险与总体方案的对应关系，高风险水平对应倾向于实质性方案倾向于实质性方案练习 下列各项中与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）A.应收

7、账款周转率呈明显下降趋势B.持有大量高价值且易被盗窃的资产C.生产成本计算过程相当复杂D.控制环境薄弱第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序的含义进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质控制测试和实质性程序性程序 设计和实施进一步审计程序的要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时性质、时间和范围间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具

8、备明确的对应关系明确的对应关系 为应对评估的认定认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性针对性，但其中进一步审计程序的性质性质是最重要的设计进一步审计程序时的考虑因素设计进一步审计程序时的考虑因素 风险的重要性风险的重要性。指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要关注和重视，越需要精心设计 重大错报发生的可能性重大错报发生的可能性。可能性越大，越需要精心设计 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。存在差异，适用的审计程序也有差别，需要区别对待，并设计有针对性的应对 被审计单位采用的特定控制的性质特定

9、控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对设计进一步审计程序具有重要影响 注册会计师是否拟获取审计证据是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。预期内部控制运行有效，拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序会受到控制测试结果的影响设计进一步审计程序时的特殊考虑设计进一步审计程序时的特殊考虑 注册会计师无论选择实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序实质性程序进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指性质是指进一步审计程序的目的和类型目的和类型 进一步审

10、计程序的目的的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错发现认定层次的重大错报报 进一步审计程序的类型类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间 注册会计师何时实施进一步审计程序 实施进一步审计程序时获取审计证据适用的期间或时点进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量数量，控制测试时是指对某项控制活动的观察次数观察次数；细节测试时是指对某认定测试的样本量样本量练习 注册会计师在应对财务报表认定层次重大错报风险的下列说法中，正确的是（ ）A.设计相关可靠

11、的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序D.不因获取审计证据的困难和成本高低减少不可替代的审计程序练习 在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列表的特征练习 在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类