成本管理制度解读

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1、解读企业产品成本核算制度（试行）汇总 财会201317号企业产品成本核算制度（试行）虽然还不是真正的作业成本法，然而明显是有制造成本法向作业成本法过渡的指导思想，就象当年制造成本法代替完全成本法一样。只是给企业和会计从业人员一个接受和过渡的时间。 随着目前企业相关利益者对会计信息质量的要求越来越高，精细化成本核算成为了必然，以前简单粗放型的制造成本法显然不能满足相关利益者的要求了。在会计准则与国际准则趋同的形势下，作业成本法代替制造成本法是趋势。在我国考虑到广大会计从业人员的基本水平和企业的现实环境，暂时给会计和企业一个过渡时间也是正常的。 具体来说，虽然说财会（2013）17号中所体现的“作

2、业成本法”仍然是一个过渡性的政策，但是也具体反映一些“作业成本法”的基本要素：1、强调有效增值作业所耗费的资源，剔除无效增值作业所耗费的资源（第五条）；2、作业成本法的计算过程为：“资源作业产品”；制造成本法的计算过程为：“资源产品”。确定总分（多维度、多层次、多元化）成本核算对象按成本项目归集成本按资源耗费方式分配成本按权责制结转成本（第三十四条）；3、制造、信息传输、软件及信息技术服务等企业应当先行采用作业成本法（第三十六条和第四十六条）。本制度最早由山东省财政厅牵头成立课题组完成。【作业成本法】解释：作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成

3、本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952年2编著的会计师词典中，首次提出了作业、

4、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯（George Staubus）教授在作业成本计算和投入产出会计（Activity Costing and Input Output Accounting）中对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面、系统的讨论。第一章 总则（理解：一般来说此部分只定一些原则问题，但这些原则里可以看出指导思路的。个人认为是以规范为主，以鼓励服务内部管理为辅，但两者挺难协调的毕竟思维不一样，前者是站在外部报表立场，后者是站在管理与决策参考立场。）第一条 为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华

5、人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定制定本制度。（理解：此制度可谓姗姗来迟，长期以来企业的成本核算均是一个模糊的状况，哪些算成本？如何核算？等等均未得到清晰的界定，成本往往被称为“大染缸”，各类费用往里扔。此条规定了只是核算类成本，而非管理类成本，所以侧重成本的界定、归属等规范类事项）第二条 本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。（理解：为何规定了上述的行业类型，因为这些行业属于类制造业，其产成

6、品清晰可见，需要经过一定的生产流程，并能够具备清晰的痕迹记录，有适合于成本核算的条件和需求。奇怪的是没畜牧业企业、养殖业企业，不知是否已包含在农业里？）第三条 本制度所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。（理解：此条对成本进行了定义，初步规定了成本的主体和包含的资源种类；此处规定的是“出售”，即将所有权和收益权等转移出去，未包含“出租”等经营项目；更重要的是包含了劳务或服务这个无形的产品。）第四条 企业应当充分利用现代信息

7、技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。（理解：此处强调了对成本产生全程的筹划与监管，带有管理会计的思维；分别从前（预算）中（监控）后（分析考核）下手，鼓励运用现代化手段，健全基础工作，对大多数企业来说成本基础工作是薄弱项）第五条 企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。（理解：从时间点上区分了成本的核算范围，而非从用途上进行区分，因为是原则说明，期待后面的细则进行更详细的说明。）第六条 企业应当根据产品生产过程的特点

8、、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。（理解：此处的“应当”两字表示了是原则需求，“及时”二字略微存在不足，如详细规定在发生时、会计期末等，则操作起来更清晰。）第七条 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。（理解：此处有亮点，大多数企业都是只有成本核算表，此处规定需要有成本计划执行情况、成本变动及其变动情况两个属于成本管理范畴的，不知是否为强制提供的会计报表，但鼓励管理会计的理念初步体现出

9、来。第三章 产品成本核算项目和范围第二十一条 企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。(理解：成本项目就是成本要素，一般是二级科目，也就是说构成产品成本主题的资源（软硬件）大类，此处提到两个设置原则，也是企业经常用到的两种形式，无其它新意。)第二十二条 制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发

10、生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。（理解：这里的关键词是“直接”二字；两点是对制造费用进行了清晰的界定，以部分和费用项目两者为主，以往模糊的是车间的招待费算制造费用还是管理费用，在这里有了答案。）第二十三条 农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目。直接材料，是指种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、

11、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等。直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧、租赁费、保养费等费用。（理解：农业企业里有很多项目是零碎的，比如收割需要的是人工、机器折旧、燃料等费用，那不同产品是否需要计量燃料消耗的数量，所用的工时、作业面积等，是特定环节而非常态化工作，难道需要跟着一个记账员作业？还是依赖作业人员自己记录？“畜力作业费”里