第2章__增值税核算与筹划_112p

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1、 第第2 2章章 增值税核算与筹划增值税核算与筹划增值税核算与筹划增值税核算与筹划n一、增值税概述一、增值税概述 n二、一般纳税人增值税计算与申报二、一般纳税人增值税计算与申报 n三、一般纳税人增值税会计核算三、一般纳税人增值税会计核算 n四、小规模增值税计算、核算与申报四、小规模增值税计算、核算与申报 n五、增值税的税务筹划五、增值税的税务筹划 一、增值税概述一、增值税概述n（一）增值税含义（一）增值税含义n增值税增值税是以是以法定增值额法定增值额为征税对象征收的一种为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三

2、种类型除固定资产价值，增值税分三种类型：n消费型增值税消费型增值税n收入型增值税收入型增值税n生产型增值税生产型增值税n间接计税法间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。增值税的特点与优点增值税的特点与优点n增值税特点：增值税特点：n(1)(1)税负的公平性。税负的公平性。n(2)(2)征管的严密性。征管的严密性。 (3)(3)税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。n(4)(4)征税项目具有普遍性。征税项目具有普遍性。(5)(5)实行价外计征。实行价外计征。n增值税的优点：增值税的优点：n(

3、1)(1)有利于促进企业组织结构的合理化。有利于促进企业组织结构的合理化。n(2)(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。入。n(3)(3)有利于制定合理的价格政策。有利于制定合理的价格政策。n(4)(4)有利于扩大出口。有利于扩大出口。 （二）增值税征税范围（二）增值税征税范围n1.1.国内销售或者进口货物国内销售或者进口货物; ;n2.2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务; ;n3.3.视同销售行为视同销售行为n将货物交付他人代销或销售代销货物。将货物交付他人代销或销售代销货物。n货物移至异地另一机构用于销售。货物移至异地另一机构用

4、于销售。n产品或外购商品对外投资产品或外购商品对外投资/ /捐赠捐赠/ /分配股利。分配股利。n产品对内用于在建工程、职工福利。产品对内用于在建工程、职工福利。n注：外购商品用于内部在建工程注：外购商品用于内部在建工程/ /职工福利，不职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣其进项税额。如果已经抵扣, ,应进项税转出。应进项税转出。n4.4.混合销售行为。混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货指一项销售行为既涉及销售货物，又提供营业税劳务。税务处理物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营看主营” ” 。n下列混合销

5、售行为，应分别核算，未分别核算的，下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：nA.A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；nB.B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。n5.5.兼营非应税劳务。兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销指一个纳税主体，既从事销售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。n分别核算销售额和营

6、业额，分别纳税；未分别核分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额算的，由主管税务机关核定货物的销售额。n6.6.代购货物的规定。代购货物的规定。n同时具备以下条件的，不征收增值税；同时具备以下条件的，不征收增值税；n不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。均应征收增值税。nA.A.受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；nB.B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；发票转交给委托方；nC.C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税受托方按销售方

7、实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。额与委托方结算货款，并另外收取手续费。n7.7.特殊征税项目特殊征税项目nA.A.货物期货，实物交割环节征增值税；货物期货，实物交割环节征增值税；nB.B.银行销售金银业务，征收增值税；银行销售金银业务，征收增值税；nC.C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；销售寄售物品的业务，征收增值税；nD.D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；位和个人销售集邮商品，征收增值税；nE.E.

8、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；个人发行报刊，征收增值税；nF.F.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。增值税。 nG.G.经经人民银行和商贸部人民银行和商贸部批准从事融资租赁业务，无批准从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有论所有权是否转让，征收营业税；未经批准，所有权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税权转让的征收增值税；所有权未转让的征收营业税nH.H.热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费用，热力、电力、燃气、自来水等收取一次性费

9、用，与与销售数量销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量有直接关系，征收增值税；与销售数量无直接关系，不征收增值税。无直接关系，不征收增值税。nI.I.销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受护费、培训费等，按混合销售征收增值税，并享受软件产品即征即退政策；软件产品即征即退政策；n软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服软件产品交付后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，不征收增值税；务费、培训费等，不征收增值税；n受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增受托开发软件产品，著作权属于受托方

10、的，征收增值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。值税；著作权属于委托方的，不征收增值税。8.8.增值税的免税规定增值税的免税规定 nA.A.农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。nB.B.避孕药品和用具。避孕药品和用具。nC.C.古旧图书。古旧图书。nD.D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。设备。nE.E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。nF.F.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。nG.G.财政部、国家税务总局规定的其他征免项，财政部、国家税务总局

11、规定的其他征免项，nG.G.其他征免项目：其他征免项目：(A)(A)纳税人销售、批发和零售有纳税人销售、批发和零售有机肥产品免征增值税；机肥产品免征增值税；n(B)(B)转让企业转让企业全部产权全部产权涉及的应税货物的转让，不涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征收增值税；属于增值税的征收范围，不征收增值税；n(D)(D)增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。增值税纳税人收取的会员费，不征收增值税。n销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理: :n财税财税20081702008170号规定：号规定：nA.A.销售销售增值税增值税转型前转型前