中级财会第2章 货币资金与应收款项

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1、第一节 货币资金 一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目及其三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金七、其他货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 (一)货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物交换媒介物。 (二)货币资金的范围 从其内容上看，货币资金

2、包括现金现金、银行存款银行存款和其他其他货币资金。货币资金。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。小案例：温州红十字会出纳挪用公款温州红十字会出纳挪用公款126万元万元中新网温州中新网温州7月月22日电日电 温州市红十字会一名女出纳在温州市红十

3、字会一名女出纳在5年时间里挪用公年时间里挪用公款款126万多元，用于店面还贷和家庭开支。东窗事发后，舆论一片万多元，用于店面还贷和家庭开支。东窗事发后，舆论一片哗然，温州鹿城法院日前审结此案，陈某因犯挪用公款罪，被判处哗然，温州鹿城法院日前审结此案，陈某因犯挪用公款罪，被判处有期徒刑六年六个月。有期徒刑六年六个月。2005年，年，28岁的陈某作为计划内临时工，进入温州市红十字会担任出岁的陈某作为计划内临时工，进入温州市红十字会担任出纳职务。纳职务。2005年年12月，陈某收到一笔月，陈某收到一笔8000元的社会捐款后，起了私元的社会捐款后，起了私心，她没有按规定上缴，而是揣入了自己的口袋，从此

4、她便一发不心，她没有按规定上缴，而是揣入了自己的口袋，从此她便一发不可收拾。可收拾。陈某交代，其在担任红十字会出纳的陈某交代，其在担任红十字会出纳的5年时间里，通过领取备用金和不年时间里，通过领取备用金和不及时上缴捐款的形式，将单位的公款挪为己用。刚开始挪用的的次及时上缴捐款的形式，将单位的公款挪为己用。刚开始挪用的的次数并不多，到数并不多，到2008年汶川地震后社会捐款较多、款项往来增多，陈年汶川地震后社会捐款较多、款项往来增多，陈某挪用的频率就变得频繁了。关于挪用的某挪用的频率就变得频繁了。关于挪用的126万多元公款的用途，万多元公款的用途，陈某称一部分用于瓯北一处店面每月陈某称一部分用于

5、瓯北一处店面每月3800元的还贷，一部分用于其元的还贷，一部分用于其他家庭开支和消费。他家庭开支和消费。2010年年10月，陈某得知有关部门将要审计账目，这才慌了神。温州市月，陈某得知有关部门将要审计账目，这才慌了神。温州市红十字会此时发现账目收支有问题，开始查对账目，陈某遂主动向红十字会此时发现账目收支有问题，开始查对账目，陈某遂主动向单位交代了犯罪事实，并在逐步对账过程中，分十几次将挪用的钱单位交代了犯罪事实，并在逐步对账过程中，分十几次将挪用的钱款及利息归还单位。款及利息归还单位。小案例：温州红十字会出纳挪用公款温州红十字会出纳挪用公款126万元万元审计部门在审计账目时发现问题，经温州市

6、红十字会领导要求，审计部门在审计账目时发现问题，经温州市红十字会领导要求，陈某书写了一份关于挪用钱款的情况说明，红十字会把该情况陈某书写了一份关于挪用钱款的情况说明，红十字会把该情况说明交给审计部门，审计部门移送检察院立案侦查。说明交给审计部门，审计部门移送检察院立案侦查。据公诉机关指控，陈某身为国家工作人员，利用职务上的便利，据公诉机关指控，陈某身为国家工作人员，利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，情节严重，犯罪事实清楚，证据确实充挪用公款归个人使用，情节严重，犯罪事实清楚，证据确实充分，应以挪用公款罪追究其刑事责分，应以挪用公款罪追究其刑事责 浙江在线浙江在线05月月09日讯日讯 温州市

7、红十字会结束出纳温州市红十字会结束出纳“临时工临时工”状态状态据了解，一直以来，温州市红十字会因缺少编制，出纳为临据了解，一直以来，温州市红十字会因缺少编制，出纳为临时工，而会计则由市卫生局的会计兼任。但兼任的会计不太管时工，而会计则由市卫生局的会计兼任。但兼任的会计不太管日常账务，出纳则日常账务，出纳则“一手包办一手包办”所有账目。经过整改，接下去市所有账目。经过整改，接下去市红十字会机关财务将纳入市会计核算中心统一管理。同时，出红十字会机关财务将纳入市会计核算中心统一管理。同时，出纳由红十字会在编人员担任，同时市财政局负责其财务人员的纳由红十字会在编人员担任，同时市财政局负责其财务人员的上

8、岗培训。另外，会计由市财政局会计核算中心委派一名熟悉上岗培训。另外，会计由市财政局会计核算中心委派一名熟悉业务的会计担任。业务的会计担任。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化制度化的检查。三、核算货币资金应设置的主要科目及三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上

9、的列示其在会计报表上的列示 “库存现金库存现金”科目科目 用以核算企业的库存 现金，但不包括不包括企业内部周转使用的备用金。 “银行存款银行存款”科目科目 用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。 “其他货币资金其他货币资金”科目科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理 1、现金的使用范围 2、库存现金限额 3、现金日常收支管理 4、现金账目管理（二）银行存款管理

10、1、银行存款开户管理 2、银行存款结算管理四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理 1、现金的使用范围、现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理 2、库存现金限额、库存现

11、金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天三至五天的零星开支需要量 。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。四、现金与银行存款管理四、现金与银行存款管理（一）现金管理 3、现金日常收支管理、现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支