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1、立信会计出版社立信会计出版社新世纪财经系列教科书新世纪财经系列教科书立信会计出版社立信会计出版社本章概述本章概述1234第一节消费税制度的基本内容第一节消费税制度的基本内容第二节消费税应纳税额的计算第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的会计核算第三节消费税的会计核算立信会计出版社立信会计出版社第一节第一节 消费税制度的基本内容消费税制度的基本内容一、消费税的概念及特点一、消费税的概念及特点( (一一) )消费税的概念消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其及进口应税消费品的单位和个人，就其销售销售额或销售数量额
2、或销售数量而征收的一种税。而征收的一种税。立信会计出版社立信会计出版社我国开征消费税的我国开征消费税的目的目的是为了加强经济的宏是为了加强经济的宏观调控，体现国家一定的产业政策和消费政观调控，体现国家一定的产业政策和消费政策，即策，即1.1.为了调节消费结构，正确引导消费方向；为了调节消费结构，正确引导消费方向；2.2.限制消费规模，抑制超前消费需求；限制消费规模，抑制超前消费需求；3.3.增加财政收入，保证财政收入的及时与稳增加财政收入，保证财政收入的及时与稳定。定。立信会计出版社立信会计出版社( (二二) ) 消费税的特点消费税的特点消费税是以消费税是以应税消费品应税消费品为为课税对象课税
3、对象的一种税的一种税，在应税产品的选择、税率的设计等方面，在应税产品的选择、税率的设计等方面，与其他流转税相比具有以下特点：，与其他流转税相比具有以下特点：1. 1. 消费税的课税对象具有一定的选择性消费税的课税对象具有一定的选择性2. 2. 消费税在生产环节实行单环节征收消费税在生产环节实行单环节征收3. 3. 消费税采用产品差别税率，实行价内征收消费税采用产品差别税率，实行价内征收4. 4. 消费税没有减免税消费税没有减免税立信会计出版社立信会计出版社二、二、 纳税人纳税人消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。在加工、
4、进口应税消费品的单位和个人。在我国境内从事生产、委托加工或进口应税我国境内从事生产、委托加工或进口应税消费品的单位是指国有企业、集体企业、消费品的单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，包括外商投资企业和外国企业其他单位，包括外商投资企业和外国企业；个人是指个体经营者和其他个人。；个人是指个体经营者和其他个人。立信会计出版社立信会计出版社委托加工的应税消费品，由受托方向委托委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，受托方为消费税方交货时代
5、收代缴税款，受托方为消费税的扣缴义务人，但受托方为个体经营者的的扣缴义务人，但受托方为个体经营者的除外。除外。三、三、 征税范围征税范围消费税的征税范围是指在我国境内生产、消费税的征税范围是指在我国境内生产、委托加工以及进口的应税消费品。具体包委托加工以及进口的应税消费品。具体包括：括：( (一一) ) 在我国境内生产的应税消费品在我国境内生产的应税消费品立信会计出版社立信会计出版社应税消费品的范围包括五大类、十一种应税消费品的范围包括五大类、十一种产品：产品：第一类：特殊消费品。这些消费品若过度第一类：特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境消费会对人类健康、社会秩序
6、、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等等第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。首饰及珠宝玉石、化妆品等。立信会计出版社立信会计出版社第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。摩托车等。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油等。如汽油、柴油等。第五类：具有一定财政意义的产品。如汽车第五类：具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎、护肤护发品等。轮胎、护肤护发品等。立信会计出版社立信会计出版社( (二二)
7、) 从国外进口的应税消费品从国外进口的应税消费品从国外进口的应税消费品经营进口上述应税从国外进口的应税消费品经营进口上述应税消费品的，均属于消费税的课税范围。消费品的，均属于消费税的课税范围。( (三三) ) 自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；但用于其产应税消费品的，不纳消费税；但用于其他方面的，应于移送使用时纳税。他方面的，应于移送使用时纳税。立信会计出版社立信会计出版社( (四四) ) 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品，是指由委托方提供委托加工的应税消费
8、品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。代垫部分辅助材料加工的应税消费品。四、四、 税目、税率税目、税率列入征收消费税范围的税目有烟，酒及酒精列入征收消费税范围的税目有烟，酒及酒精，鞭炮和焰火，化妆品等，鞭炮和焰火，化妆品等1414种。消费税税目种。消费税税目，税率表详见，税率表详见P111P111表表4-14-1立信会计出版社立信会计出版社五、五、 纳税环节及纳税期限纳税环节及纳税期限( (一一) ) 纳税环节纳税环节消费税的纳税环节，是应税消费品在流转过消费税的纳税环节，是应税消费品在流转过程中应当缴
9、纳税款的环节。但是为了加强程中应当缴纳税款的环节。但是为了加强税源控制，减少纳税人的数量，降低征收税源控制，减少纳税人的数量，降低征收费用，消费税的纳税环节确定在生产环节费用，消费税的纳税环节确定在生产环节( (金银首饰除外金银首饰除外) )。具体规定为：。具体规定为：立信会计出版社立信会计出版社(1) (1) 纳税人生产的应税消费品用于销售的，纳税人生产的应税消费品用于销售的，应于销售环节纳税。应于销售环节纳税。(2) (2) 纳税人自产自用的应税消费品，用于其纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用环节纳税。他方面的，于移送使用环节纳税。(3) (3) 委托加工的应税消费品于
10、纳税人委托加工的应税消费品于纳税人( (委托方委托方) )提货环节，由受托方代收代缴税款。提货环节，由受托方代收代缴税款。(4) (4) 纳税人进口应税消费品，于报关进口环纳税人进口应税消费品，于报关进口环节由海关代征。节由海关代征。立信会计出版社立信会计出版社( (二二) ) 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人生产销售的应税消费品，纳税人生产销售的应税消费品， 其纳税义其纳税义务发生时间为：务发生时间为： 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，纳税人采取赊销和分期收款结算方式的， 其纳税义务发生时间为合同规定收款日期其纳税义务发生时间为合同规定收款日期的当天。的当天。 纳税人采用预收货款
11、结算方式的，纳税人采用预收货款结算方式的， 其纳其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天税义务发生时间为发出应税消费品的当天立信会计出版社立信会计出版社 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，销售应税消费品的， 其纳税义务发生时间其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 纳税人采取其他结算方式的，纳税人采取其他结算方式的， 其纳税义其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。立信会计出版社立信会计出版社(2) (2) 纳税
12、人自产自用的应税消费品，其纳税纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。义务发生时间为移送使用的当天。(3) (3) 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。义务发生时间为纳税人提货的当天。(4) (4) 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。的发生时间为报关进口的当天。立信会计出版社立信会计出版社( (三三) ) 纳税期限纳税期限境内生产、境内生产、 委托加工应税消费品的纳税人，委托加工应税消费品的纳税人， 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1
13、 1日、日、 3 3日、日、 5 5日日、 1010日、日、 1515日或者日或者1 1个月。个月。 纳税人具体纳税人具体的纳税期限，的纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；应纳税额的大小分别核定； 不能按期纳税不能按期纳税的，的， 可以按次纳税。可以按次纳税。立信会计出版社立信会计出版社六、六、 纳税地点纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税向纳税人核算地主管税务机关申报纳税纳税人到外县纳税人到外
14、县( (市市) )销售应税消费品或者委托销售应税消费品或者委托外县外县( (市市) )代销自产应税消费品的，应于应代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。地缴纳消费税。立信会计出版社立信会计出版社七、七、 报缴税款的办法报缴税款的办法纳税人报缴税款的办法，由所在地主管税务纳税人报缴税款的办法，由所在地主管税务机关视不同情况，于下列办法中核定一种机关视不同情况，于下列办法中核定一种：(1) (1) 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库，并填开纳税缴款书，向
15、所在地代理金库的银行缴纳税款。的银行缴纳税款。立信会计出版社立信会计出版社(2) (2) 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。纳。(3) (3) 对会计核算不健全的小型业户，税务机对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。应纳税额，分月缴纳。立信会计出版社立信会计出版社第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据消费税实行消费税实行从价定率从价定率和和从量定额从量定额两种
16、办法计两种办法计算应纳税额。算应纳税额。从价定率从价定率征收的消费税，计税征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售额；依据为应税消费品的销售额；从量定额从量定额征收征收的消费税，计税依据为应税消费品的销售数的消费税，计税依据为应税消费品的销售数量。量。立信会计出版社立信会计出版社( (一一) ) 销售额的确定销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用是指在价格以外向购买方收取的手外费用是指在价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资
17、费、返还利润、奖励费、违约金奖励费、违约金( (延期付款利息延期付款利息) )、包装费、包装费、包装租金、储备费、优质费、运输装卸、包装租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。的价外收费。立信会计出版社立信会计出版社但不包括下列款项：但不包括下列款项：一是承运部门的运费发票开具给购货方的；一是承运部门的运费发票开具给购货方的； 二是纳税人将该项发票转交给购货方的。二是纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。销售额的确，均应并入销
18、售额计算征税。销售额的确定应注意以下问题：定应注意以下问题：立信会计出版社立信会计出版社 销售额不包括向购买方收取的增值税款。销售额不包括向购买方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额，其换算公式为：款的销售额，其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额1+1+增值税税率或征收率增值
19、税税率或征收率立信会计出版社立信会计出版社(2) (2) 应税消费品连同包装物销售的，无论包应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不随同产品销售，收消费税。如果包装物不随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。消费品的销售额中征税。但对因逾期而未收回的包装物不再退还的和但对因逾期而未收回的包装物不再退还的和已收取已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品年以上的押金，应并
20、入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用的税率征的销售额，按照应税消费品适用的税率征收消费税。收消费税。立信会计出版社立信会计出版社(3) (3) 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月合率可以选择结算的当天或者当月1 1日的国日的国家外汇牌价家外汇牌价( (原则上为中间价原则上为中间价) )。纳税人应。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后在事先确定采取何种折合率，确定后1 1年内年内不得
21、变更。不得变更。立信会计出版社立信会计出版社(4) (4) 纳税人通过自设非独立核算门市部销售纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。售额或销售数量征收消费税。(5) (5) 纳税人用于换取生产资料和消费资料、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。售价格作为计税依据计算消费税。立信会计出版社立信会计出版社(二) 销售数量的确定销售数量是
22、指应税消费品的数量，具体为： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。数量。(2) (2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。的移送使用数量。(3) (3) 委托加工应税消费品的，为委托方收回委托加工应税消费品的，为委托方收回的应税消费品数量。的应税消费品数量。立信会计出版社立信会计出版社(4) (4) 进口应税消费品的，为海关核定的进口进口应税消费品的，为海关核定的进口数量。数量。实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计算单位的换算标准为：品，计算单位的换算标准为
23、：啤酒：啤酒：1 1吨吨988988升升黄酒：黄酒：1 1吨吨962962升升汽油：汽油：1 1吨吨13881388升升柴油：柴油：1 1吨吨11761176升升立信会计出版社立信会计出版社二、二、 应纳税额的计算应纳税额的计算消费税实行从价定率和从量定额的办法计算消费税实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。计算公式为：应纳税额。计算公式为：实行实行从价定率从价定率办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额销售额销售额适用税率适用税率实行实行从量定额从量定额办法计算的应纳税额办法计算的应纳税额销售数量销售数量单位税额单位税额P119P119【例例1 1】P120 P120 【例例2 2】立信会计
24、出版社立信会计出版社三、三、 应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除为了避免重复课税和平衡全能企业与非全能为了避免重复课税和平衡全能企业与非全能企业之间的税收负担，以外购的已税消费企业之间的税收负担，以外购的已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料连品或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品的，在计算纳税时，准续生产应税消费品的，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量扣除外购应税消费予按当期生产领用数量扣除外购应税消费品或委托加工收回应税消费品已纳的消费品或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。税税款。立信会计出版社立信会计出版社( (一一) ) 以外购已税消费品生产应税
25、消费品以外购已税消费品生产应税消费品以外购已税消费品生产下列应税消费品，在以外购已税消费品生产下列应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除计税时按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款：的外购应税消费品已纳的消费税税款：(1) (1) 外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税烟丝生产的卷烟。(2) (2) 外购已税酒和酒精生产的酒外购已税酒和酒精生产的酒( (包括以外购包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装购已税白酒进行
26、调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等等白酒装瓶出售等等) )。立信会计出版社立信会计出版社(3) (3) 外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税化妆品生产的化妆品。(4) (4) 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。宝玉石。(5) (5) 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。(6) (6) 外购已税汽车轮胎外购已税汽车轮胎( (内胎和外胎内胎和外胎) )生产的生产的汽车轮胎。汽车轮胎。(7) (7) 外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车( (如用外购如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车两轮摩托车改装三轮摩托车) )。
27、立信会计出版社立信会计出版社上述当期准予扣除外购应税消费品已纳的上述当期准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款的计算公式为：消费税税款的计算公式为：当期准予扣除当期准予扣除的的外购外购应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款当期当期准予扣除准予扣除的外购应税消费品的外购应税消费品买价买价外购应税消费品的外购应税消费品的适用税率适用税率当期准予扣除当期准予扣除外购应税消费品外购应税消费品买价买价期初库存期初库存的外购应税消费品的外购应税消费品买价买价+ +当期购当期购进应税消费品的进应税消费品的买价买价- -期末库存期末库存应税消费品应税消费品的的买价买价立信会计出版社立信会计出版社外购已税消费品的
28、买价是指购货发票上注外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额明的销售额( (不包括增值税税款不包括增值税税款) )。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税税款。税税款。立信会计出版社立信会计出版社( (二二) ) 以委托加工收回的已税消费品连续生产以委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品应税消费品以委托加工收回的已税消费品连续生产应税以委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的，在计税时准予从应纳消费税额
29、消费品的，在计税时准予从应纳消费税额中扣除原材料已纳的消费税款：中扣除原材料已纳的消费税款： 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。卷烟。(2) (2) 以委托加工收回的已税酒和酒精为原料以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。生产的酒。立信会计出版社立信会计出版社(3) (3) 以委托加工收回的已税化妆品为原料生以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。产的化妆品。(4) (4) 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。生产的贵重首饰及珠宝玉石。(5) (5) 以委托加工收回的已税鞭炮、焰火
30、为原以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。料生产的鞭炮、焰火。(6) (6) 以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。汽车轮胎。(7) (7) 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。托车。立信会计出版社立信会计出版社上述当期准予扣除委托加工收回的应税消上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳的委托加工应税消费品已纳税款税款期初库存期初库存的委托加工应税消费品的已纳的委托加工应税消费品的已纳税款税款+
31、 +当期收回当期收回的委托加工应税消费品的已纳税的委托加工应税消费品的已纳税款款- -期末库存期末库存的委托加工应税消费品的已纳税的委托加工应税消费品的已纳税款款立信会计出版社立信会计出版社四、四、 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面应纳消费税的，应以纳税人生产的同类面应纳消费税的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据，没有同类消费品的销售价格为计税依据，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税消费品销售价格的，按组成计税价格计税，其组成计税价格的公式为：，其组成计税价格的
32、公式为：组成计税价格组成计税价格成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)/)/（1-1-消费税税率）消费税税率）立信会计出版社立信会计出版社五、五、 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，其公式为：税，其公式为：组成计税价格组成计税价格（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）立信会计出版社立信会计出版社六
33、、六、 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按组成计税价格计算纳税，计算纳税额的，按组成计税价格计算纳税，计算公式为：公式为：应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）立信会计出版社立信会计出版社关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。实行从量定额办法计算应纳税额的，按海关核实行从量定额办法计算应纳税额的，按海关核定的应税消
34、费品进口征税数量和规定的单位定的应税消费品进口征税数量和规定的单位税额计算应纳税额。计算公式为：税额计算应纳税额。计算公式为：应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量单位税额单位税额立信会计出版社立信会计出版社第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算一、一、 消费税核算的账户设置消费税核算的账户设置为了准确地反映企业消费税的应交、已交、为了准确地反映企业消费税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳消费税的企业，应在欠交等情况，需要缴纳消费税的企业，应在“应交税金应交税金”科目下增设科目下增设“应交消费税应交消费税”明明细科目进行会计核算。细科目进行会计核算。“应交消费税应交消费税”明细明
35、细科目采用三栏式账户记账，科目采用三栏式账户记账，借方借方核算实际缴核算实际缴纳的消费税或待扣的消费税；纳的消费税或待扣的消费税；立信会计出版社立信会计出版社贷方贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末核算按规定应缴纳的消费税；期末贷贷方余额方余额表示尚未缴纳的消费税，表示尚未缴纳的消费税，借方余额借方余额表示多缴纳的消费税。表示多缴纳的消费税。缴纳消费税的企业，除要设置缴纳消费税的企业，除要设置“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”明细账户外，还要设置明细账户外，还要设置“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”( (或或“商品销售税商品销售税金及附加金及附加”、“营业税金及附加营业税金及附加”、
36、“营营业税金业税金”等等) )账户。账户。立信会计出版社立信会计出版社“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”账户核算应由销售账户核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。、资源税、土地增值税和教育费附加。“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”账户应按产品账户应按产品( (或劳或劳务务) )类别设置明细账。期末，应将类别设置明细账。期末，应将“产品销产品销售税金及附加售税金及附加”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后账户，结转
37、后“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”账户应无余额。账户应无余额。立信会计出版社立信会计出版社二、二、 生产销售应税消费品的会计核算生产销售应税消费品的会计核算纳税人生产应税消费品用于销售的，应于销纳税人生产应税消费品用于销售的，应于销售环节纳税。但在不同的结算方式下，其售环节纳税。但在不同的结算方式下，其会计处理略有差别。会计处理略有差别。(一) 一般销售业务的会计处理(二)纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的会计处理(三)纳税人采取预收账款结算方式销售应税消费品的会计处理立信会计出版社立信会计出版社三、三、 自产自用消费品的会计处理自产自用消费品的会计处理(一) 自产自用用
38、于连续生产应税消费品的会计处理(二) 自产自用用于连续生产非应税消费品的会计处理(三) 自产自用用于其他方面的会计处理立信会计出版社立信会计出版社四、四、 包装物缴纳消费税的会计处理包装物缴纳消费税的会计处理(一) 随同产品销售且不单独计价的包装物(二) 随同产品销售但单独计价的包装物(三) 出租、出借的包装物(四) 随同产品销售但又另收取押金的包装物(五) 酒类产品生产企业的包装物立信会计出版社立信会计出版社五、五、 委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理委托加工的应税消费品，于委托方提货时，委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回由受托方
39、代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。品的，已纳税款按规定准予抵扣。立信会计出版社立信会计出版社(一) 委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理(二) 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理(三) 受托方代收代缴消费税的会计处理六、六、 进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理进口的应税消费品，应在进口时，由进口者进口的应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应缴纳消费税，缴纳的消费税应
40、计入进口应税消费品的成本。税消费品的成本。立信会计出版社立信会计出版社根据有关规定，企业进口应税消费品，应根据有关规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起当自海关填发税款缴款书的次日起7 7日内缴日内缴纳，企业不交税不得提货。因此，缴纳消纳，企业不交税不得提货。因此，缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税不通过消费税不通过“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”账户核算，在将消费税计入进口应税消账户核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记费品成本时，
41、直接贷记“银行存款银行存款”账户账户。在特殊情况下，如出现先提货，后缴纳。在特殊情况下，如出现先提货，后缴纳消费税的，也可以通过消费税的，也可以通过“应交税金应交税金应应交消费税交消费税”账户核算应交消费税额。账户核算应交消费税额。立信会计出版社立信会计出版社企业进口的应税消费品可能是固定资产、企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料等。因此，在进口时，应按应税消原材料等。因此，在进口时，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记的增值税，借记“固定资产固定资产”、“材料采材料采购购”等账户，按支付的允许抵扣的增值税等账户，按支付的允许抵扣的增值税，借记，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税进项税额额)”)”账户，按采购成本、缴纳的增值税、账户，按采购成本、缴纳的增值税、消费税的合计数，贷记消费税的合计数，贷记“银行存款银行存款”等账等账户。户。
