新收入准则：四大会计师事务所解读精选

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1、新收入准则：四大会计师事务所解读精选题注：收益确定一直是会计理论中的核心问题，企业按照什么样的标准确认收入，直接影响其业绩指标，间接影响投资者、债权人等利益攸关者的利益。因此，财政部新修订收入准则，可以称得上是2017年乃至近年的重大财税事件。现将国际四大会计师事务所关于新收入准则的理解汇总如下，内容版权由原作者所有，本文摘选自微信公众号：四大新鲜事儿（bigfournews），笔者做了适当删减，在此向整理者致谢。普华永道修订背景收入是评估企业经营业绩的核心指标之一，我国与收入确认相关的会计准则是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准则保持了一致，而当时国际财务报告准则中收入确认的基本原则

2、是上世纪80年代确立的模式，其规定也非常原则化。随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。全球三大会计准则制定机构在此方面保持了基本一致的步调，国际财务报告准则理事会和美国会计准则理事会于2014年联合发布了新的收入准则，并在2016年分别进行了澄清和修订。财政部此次发布的收入准则，其基本思路与国际财务报告准则和美国会计准则都保持了一致。主要修订内容一、收入确认的模式和理念发生了改变现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类

3、型，采用统一的收入确认模式。现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而新准则强调“控制权转移”。二、在具体运用方面产生的主要变化新准则在很多具体运用方面发生了变化，举例如下：1、多重交易安排，即“捆绑销售”、“套餐”及类似安排。新准则引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。比现行准则规定更加具体，且分摊方法也发生了变化。2、收入确认是在一个时点、还是在一段期间内确认。新准则规定了三个条件，满足其中任意一个条件则应该在一段期间内进行收入的确认，否则就应该在一个时点确认。比较多的影响可能会出现在第三个条件，即是否创建了具有不可替

4、代用途的资产且企业有合格收款权，是否有合格收款权，将在很大程度上取决于相关合同条款及所在国家和地区的法律规定。3、履约进度的计量。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。4、交易价格的确定。新准则对交易价格进行了详细的规定，尤其是存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、支付给客户的价款等情形。5、合同取得成本，如支付的销售佣金等。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。6、“主要责任人”和“代理人”，即总额法和净额法的区分

5、。明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额，并给予了具体的判断指引。而现行准则中对此没有明确指引，这一变化可能对部分企业的收入金额产生重大影响。7、其他变化。如给予客户的额外购买选择权（客户积分、红包、优惠券等）、授予知识产权许可（授权使用费、版权费等）、无需退回的初始费（初装费、入会费等）、售后回购、质保、退货权、沉淀收入等等。主要影响新准则将会影响很多行业，初步看来，电信、汽车、信息技术和软件、医疗和制药行业以及房地产行业等会受到很大影响；而工业产品、零售、资产管理、建筑业、媒体和其他新兴产业等也将受到较大的影响。收入的变化还会影响企业的管理

6、和决策，例如薪酬计划、投融资安排、税务筹划等等。企业需要考虑对信息系统及内部控制流程进行调整，还可能需要对现有的商业模式和合同条款进行梳理和调整。安永主要变化1、现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。2、现行准则收入确认时已“风险报酬转移”为判断依据，而新准则以“控制权转移”为判断依据！3、引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。4、引入“履约进度”计量方式。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法

7、确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。5、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。6、明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额。【这将使很多企业的收入金额产生数量级变化！影响巨大！】五步法模型新收入准则下，收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该原则，新收入准则下收入确认分五步走。一是识别客户合同，二是识别合同中包含的各单项履约义务，三是确定交易价格，四是把交易价格分摊至各单项

8、履约义务，五是根据各单项履约义务的履行确认收入。上述五个步骤所体现的收入确认思路与现行实务中进行收入确认时的分析和考虑是类似的，但在每个步骤下，新收入准则对于一些具体的实务问题进行了明确规范，并提出了更多涉及判断和估计的新的要求，下表仅举例列示主要变化领域。其他特别规定新收入准则还对于某些特定事项或交易作出了具体规范。例如：合同成本、质保金、主要责任人和代理人的区分、附有销售退回条款的销售、额外购买选择权、知识产权许可、回购安排、预收款、无需退回的初始费等的处理。列报和披露新收入准则下，企业应当根据履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。同时，新收入准则还对于与收

9、入相关的信息披露提出了更多更具体的要求，例如相关会计政策、有重大影响的判断、与客户合同相关的信息（本期收入确认、合同余额、履约义务等）、与合同成本有关的资产的信息等。首次执行新收入准则的累积影响数，调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。但需在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行新收入准则对当期财务报表相关项目的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。毕马威准则概要新收入准则提供了一套框架，用以取代现行的收入确认指引。新收入准则引入全新的定性及定量披露要求，旨在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定