第四章 职业道德

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1、4.2 注册会计师职业道德规范 4.2.1注册会计师职业道德的基本原则注册会计师职业道德的基本原则 1）诚信）诚信 诚信，是指诚实、守信。诚实是指一个人的言行诚信，是指诚实、守信。诚实是指一个人的言行与内心思想一致，不虚假；守信是指能够履行与与内心思想一致，不虚假；守信是指能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。持正直和诚实，秉公处事、实事求是。诚信诚信独立独立2）独立）独立独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行独

2、立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。事。中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握

3、充分信息的第三方在权衡和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 3）客观）客观 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见，是指注册会计师对有关事项的加个人的偏见，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述不应因偏见、利益冲调查、判断和意见的表述不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。突以及他人的不当影响而损害职业判断。客观客观 4）专

4、业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注 （1）专业胜任能力）专业胜任能力 专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段:专业胜专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。任能力的获取和专业胜任能力的保持。 （2）应有的关注）应有的关注 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。关工作要求，认真、全面、及时地完成

5、工作任务。保密保密 5）保密 保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为： （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。 （2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。职业行为职业行为 6）职业行为）职业行为 职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规，职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。的行为。 在推介自身和工作时，注册会计

6、师不应损害职业在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象，不应存在下列行为：形象，不应存在下列行为： （1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传。的经验进行夸大宣传。 （2）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较。）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较。 4.2.2 对注册会计师职业道德基本原则产生对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形威胁的具体情形 对注册会计师遵循职业道德基本原则的威胁可能对注册会计师遵循职业道德基本原则的威胁可能产生于各种情形和关系。威胁可以归纳为自身利产生于各种情形和关系。威胁可以归纳为自身利益威胁、

7、自我评价威胁、过度推介威胁、密切关益威胁、自我评价威胁、过度推介威胁、密切关系威胁和外在压力威胁五类。系威胁和外在压力威胁五类。 1）自身利益威胁 如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁。产生不当影响，将产生自身利益威胁。 产生自身利益威胁的情形包括：产生自身利益威胁的情形包括： （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客

8、户存在重要的密切商）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；客户； （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排; （7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，出现了重大错误。业服务时，出现了重大错误。 2）自我评价威胁）自我评价威胁 如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当

9、的评价，并且如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁。将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁。 产生自我评价威胁的情形包括：产生自我评价威胁的情形包括： （1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该系统运行的有效性）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该系统运行的有效性出具鉴证报告；出具鉴证报告； （2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或

10、高级管理）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；人员； （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。 （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。务。 3）过度推介威胁）过度推介威胁 如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度立场或意见，使其客观性受到损害，将产生