无形资产(中级财务会计)

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1、第第6章章 无形资产无形资产本章基本结构框架本章基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量（重要）开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产的计量 内部研究开发费用的会计处理（重要） 无形资产后续计量的原则 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产（重要） 使用寿命不确定的无形资产 （重要）无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废（重要） 第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义与特征一、无形

2、资产的定义与特征l无形资产是指企业拥有或者控制拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的可辨认可辨认非货币性资产。l商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容二、无形资产的内容l无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件l无形资产同时同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；l（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。l（一）外购的无形资产,其成本包括：购买

3、价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。l购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性实质上具有融资性质质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“ 借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，

4、计入当期损益。l【例6-2】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5利率，其年金现值系数为4.3295）。l甲公司的账务处理如下（见表6-1）：年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额利率上年余额-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5

5、455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90表6-1 未确认的融资费用未确认的融资费用 金额单位：万元 无形资产现值=1000204.3295=865.9（万元） 未确认的融资费用=1000-865.9=134.10（万元） 借：无形资产商标权 8659000 未确认融资费用 1341000 贷：长期应付款 10000000 205年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000

6、000 借：财务费用 433000 贷：未确认融资费用 433000 206年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 354500 贷：未确认融资费用 354600 207年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 272300 贷：未确认融资费用 272300 208年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 185900 贷：未确认融资费用 185900 209年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 9

7、5200 贷：未确认融资费用 95200205年未确认融资费用摊销=（1000-134.1）5%=43.30（万元）206年未确认融资费用摊销=（1000-200）-(134.1-43.30)5%=35.46（万元）207年未确认融资费用摊销=（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)5%=27.23（万元）208年未确认融资费用摊销=（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)5%=18.59（万元）209年未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）（二）投资者投入无形

8、资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。l【例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。l该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元） 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产商标权 5020000 贷：实收

9、资本（或股本） 5000000 银行存款 20000（三）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、 “债务重组”、 “政府补助”和“企业合并”的有关规定确定。（四）土地使用权的处理l企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：l1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。l 2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理

10、分配的，应当全部作为固定资产处理。l企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。l企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。l【例6-4】207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预

11、定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析： A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。 A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款： 借：无形资产土地使用权 80000000 贷：银行存款 80000000 （2）在土地上自行建造厂房： 借：在建工程 300000000 贷：工程物资 120000000 应付职工薪酬 80000000 银