第七章 企业财务会计

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1、二、应交营业税 (一)营业税的基本知识1.营业税的概念营业税的概念营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。2.营业税的特点营业税的特点 3.营业税的纳税人及其税目、税率营业税的纳税人及其税目、税率 营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 营业税的税目有：交通运输业、建筑业、金融保营业税的税目有：交通运

2、输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等业、转让无形资产、销售不动产等9项。项。 营业税按照企业实现的营业额和规定的税率有营业税按照企业实现的营业额和规定的税率有3%、5%、8%、5%20%幅度税率四档。幅度税率四档。4.营业税额的计算营业税额的计算 营业税按照企业实现的营业额和规定的税营业税按照企业实现的营业额和规定的税率计算应纳税额。率计算应纳税额。 (二）应交营业税的核算 设置设置“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。 【例【例7-25】合安公司对外提供运输劳务取】合安公司对外提供

3、运输劳务取得的收入得的收入40000元，营业税税率为元，营业税税率为3%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加1200 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税1200 【例【例7-26】某房地产公司本月销售商品房】某房地产公司本月销售商品房共取得收入共取得收入5000000元，营业税税率为元，营业税税率为5%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加营业税营业税250000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税250000 三、应交消费税 (一)消费税的基本知识 1.消费税概念消费税概念 消费税，是指对在我国境内从事生产、委消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费

4、品的单位和个人，托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。的一种流转税。2.消费税的特点消费税的特点 3.消费税的纳税人及其税目、税率消费税的纳税人及其税目、税率 消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等筷子、实木地板等14项。项。 消费税实行从价定率

5、和从量定额两种，具消费税实行从价定率和从量定额两种，具体运用时按政策规定办理。体运用时按政策规定办理。4.消费税的计算消费税的计算 消费税实行从价定率和从量定额两种办法消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算征收。计算征收。 从价定率计算办法下的计算公式为：从价定率计算办法下的计算公式为： 应纳税额应纳税额=销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）适适用税率用税率 其中：销售额为纳税人销售应税消费品向其中：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费消费税税率）税税率）=（材

6、料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消消费税税率）费税税率） 从量定额计算办法下的计算公式为：从量定额计算办法下的计算公式为： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 其中：销售数量为销售应税消费品的实际其中：销售数量为销售应税消费品的实际销售数量。具体为：销售应税消费品的，销售数量。具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量；自产自用为应税消费品的实际销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量；进口应税消费收回的应税消费品的数量

7、；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。数量。(二)应交消费税的核算 1.销售应税消费品销售应税消费品 企业销售需要交纳消费税的物资应交消费企业销售需要交纳消费税的物资应交消费税额，借记税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等账户，等账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。退税时做相反会计分录。退税时做相反会计分录。 【例【例7-27】合安公司本月主营业务实现需】合安公司本月主营业务实现需要缴纳消费税的产品销售收入为要缴纳消费税的产品销售收入为800000元，元，消费税税率为消费税税率为10%。 借：营业税金及附

8、加借：营业税金及附加消费税消费税80000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税800002.自用应税消费品自用应税消费品 企业以生产的应税消费品用于在建工程及企业以生产的应税消费品用于在建工程及非生产机构等，按规定应交纳的消费税额，非生产机构等，按规定应交纳的消费税额，借记借记“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”等账等账户，贷记户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账账户。户。 【例【例7-28】合安公司将自产的应税消费品】合安公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为用于在建工程。该应税消费品的售价为20000元，成本为元，成本为15000元，消费

9、税税率为元，消费税税率为10%，增值税税率为，增值税税率为17%。 借借:在建工程在建工程工程工程20400 贷：库存商品贷：库存商品15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）2000 应交消费税应交消费税3400 3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳的消费税外）。受托方交纳的消费税外）。 受托方按应交税费金额，借记受托方按应交税费金额，借记“应收账款应收账款”、“银银行存款

10、行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托委托加工物资加工物资”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”、“银行存银行存款款”等账户；委托加工物资收回后用于连接生产的，等账户；委托加工物资收回后用于连接生产的，按规定准予抵扣，委托方应按代收代交的消费税，按规定准予抵扣，委托方应按代收代交的消费税，借记借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“应应付账款付账

11、款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 【例【例7-29】合安公司接受秋实公司委托加工一批】合安公司接受秋实公司委托加工一批应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际成本为成本为21000元，加工费元，加工费6000元存入银行。当月元存入银行。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为加工完毕，消费税代收代交，税率为10%。（本。（本题暂不考虑增值税问题）题暂不考虑增值税问题） (1)合安公司应进行的会计处理合安公司应进行的会计处理 收到秋实公司支付的加工费和消费税款时：收到秋实公司支付的加工费和消费税款时： 代收代交消费税的组成计税价格代收代交消费税的