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浅析诚信与会计舞弊
廖丽先 会计诚信作为一种职业道德和职业操守,与会计舞弊行为的关系,就是此消彼长的关系,在实际工作中如未加遵循,很可能发生会计舞弊事项。为使会计行业切实担负起神圣的职责,为社会公众提供高质量、可信赖的专业服务,在社会中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对会计从业人员职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。这在建立社会主义市场经济体制的进程中,更有深刻的现实意义和深远的历史意义。
一、会计舞弊行为的种类及社会危害
(一)会计舞弊行为的种类会计舞弊行为的种类繁多,从行为分类包括以下几种:对于某些已发生的交易或事项采用伪造、变造的方法加以记录达到匪人所思之目的;通过侵占资产达到非法目的;对于某些不符合目的的交易或事项采用隐蔽或删除的手段不进行记录,不反映在会计凭证中;为了达到某种目的,采用虚假记录的方法;在会计政策选择时故意运用有利可图的但不是恰当的会计政策。通过对报表利润结果的影响看,舞弊事件最终会表现为会计报表的利润增加或减少两类。而就各个上市公司造假大案而言,其造假行为也绝不会仅仅使用单一一种或某几种,一般而言,会计造假都会将上述种种方法结合使用以达其不法之目的。
(二)会计舞弊行为的社会危害通过粉饰报表增加会计利润,以吸引投资人、债权人等利益各方视线从而达到“圈钱”的终极目的。通过减少利润,减少企业应上缴税费总额,达到企业规避社会责任的目的,而有时,在故意减少应上缴税费的同时也会增加企业利润。做假账的危害人皆尽知,如果得不到制止,长此下去,国家正常的经济秩序将被扰乱,如此的“泡沫经济”也使政府因掌握的经济信息失真而影响宏观经济决策,更严重危害社会风气,利润造假,扰乱金融市场,银行及各个投资人利益严重受损,导致社会公众对上市公司、中介机构,甚至整个资本市场信心的削弱、丧失,必须在体制和制度建设上加以改革和完善。
二、会计舞弊行为发生的原因分析
(一)市场信息体系与法律监控不健全是舞弊行为的环境因素目前,由于我国改革开放不久,市场体系不完善,市场信息披露机制很不健全,市场信息传导机制不畅,导致信息缺乏或不完善、市场信息传播速度缓慢,最终导致传递给市场信息使用者的信息质量受损。由于市场体系不完善导致的市场奖惩机制的不完备,直接造成诚信保证机制的滞后,市场信用及证券两个体系没有形成一个信息整体,导致信息监控的滞后或脱节,实际是对守信者积极性的打击和对失信者失信行为的放纵。证监会、银行、财政部、税务局等多个部门都参与相关政策制定,难免出现交叉情况,形成政出多门的局面,也为政策与制度的协调与遵循带来了困难。有关法律法规缺位,影响了对会计信息等相关财务信息质量的审查, 使财务会计的透明度不高, 会计信息的作用不能很好地发挥。法律体系的不完备导致了企业与执法部门之间、企业与银行之间、企业与企业之间的不对称信用关系的存在,其恶果是违约者未必受损,履约者未必受益。
(二)道德观念的错位与企业内部管理缺失是舞弊行为的内在动力有些人在实践中迷失了方向丢失了标准与原则。图一时之快,拼命透支自己已经不多的诚信。诸不知,近年来会计行业内发生的许多造假事件,使会计的公信力受到严重的伤害,给会计业发展带来了严重的负面影响。同时,存在舞弊事件的企业可能存在内部控制制度的严重缺陷,加之企业