4 所得税会计 (2).ppt

4 所得税会计 (2)
3.不可扣除的费用或损失
有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。
如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。
在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润中一并计税。
4.税法作为可扣除费用的非会计费用
如：技术开发费当年比上年实际支出增长超过10%，可以加扣50%。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。
永久性差异的处理
由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期收益，因此，永久性差异不必作账务处理。
例：某企业某年利润总额为10万元，该年度“财务费用”中列入企业购买国库券的利息收益0.5万元，“管理费用”中列入超过计税工资标准的工资0.8万元，“营业外支出”中列入罚款及滞纳金支出0.3万元。
计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三费）
应纳税所得额=10-0.5+0.8+0.3
=10.6（万元）
三、暂时性差异
定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
分类：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异
1、应纳税暂时性差异
指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础
负债的账面价值小于其计税基础
应纳税暂时性差异
【例1】甲上市公司对作为投资性房地产核算的一项土地使用权按照公允价值模式计量，该项土地使用权当期期末的公允价值为2000万元，税法中对于土地使用权可以以其取得成本1200万扣除累计摊销200万后的金额自未来期间应税经济利益中抵扣，即其计税基础为1000万元。
按照会计准则规定确定的该投资性房地产的账面价值2000万元，其内在含义在于企业可以在未来期间自该项资产取得2000万元的经济利益流入，但其中只有1000万元按照税法规定可以在税前扣除。
两者之间的差额即为未来期间的应税金额1000万，即应纳税暂时性差异。
计税价值＝1200－200＝1000
会计公允价值＝2000
可通过摊销计入成本，即可在未来的税前扣除
会计上确认的价值，可带来未来的经济利益
差额：应纳税暂时性差异