第7章审计报告清华书

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1、第7章审计报告一 本章结构: 第一节:审计报告概述-一 -二 第二节审计意见的形成和审计报告的类型 -三 -四 -五 第三节审计报告的基本内容 -六 -七 第四节非标准审计报告-八-十五 一审计报告的特征P375 审计报告是注师的最终产品.具有以下特征:P576 1注师应按审计准则的规定完成审计工作 2注师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 3注师通过对报表发表意见履行审计业务约定书约定的责任 4注师应以书面形式出具审计报告 二审计报告的作用 1鉴证作用 就报表的合法性公允性发表意见这种意见具有鉴证作用 2保护作用 (出具不同类型审计意见的审计报告,增强报表使用者的信赖程度,)合理保证被财

2、产债权人股东的权益企业利害关系人的利益 3证明作用 对审计工作质量和审计责任起到证明作用. 三得出审计结论时应当考虑的因素 1按的规定,是否获取充分适当的审计证据. 2按照的规定,未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报 3评价报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 4评价财务报表是否实现公允反映 5评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 四审计报告的类型 1标准审计报告P376 不含:说明段 强调事项段 其他事项段 或其他修饰性用语 无保留意见的报告(包含其他责任段) 2非标准审计报告 带强调事项段无保留意见审计报告 非无保留意见审计报告-保留 -否定 -无法 六

3、审计报告的内容与格式P377 （一）标题-统一规范为“审计报告” （二）收件人-一般是指审计报告的委托人 （三）引言段- 包括: (1)被审计单位的名称 (2)说明财务报表已经过审计 （3）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （4）提及财务报表附注； （5）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 （四）管理层对财务报表的责任段-应当说明: 编制财务报表是管理层的责任,责任包括: (1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映; （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （五）注册会计师的责任段-应当说明下列内容： （1）注册会计师

4、的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评

5、价财务报表的总体列报。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。一2审计报告的内容与格式 （六）审计意见段-应当说明，财务报表是否按照企业会计准则的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。 第7章二 七无保留意见的审计报告条件及格式：P378 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： （一）财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （二）注册会计师已经按照中国

6、注册会计师审计准则的规定计划 和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任;这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映; （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发

7、表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审

8、计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日 八非无保留意见 1包括:保留意见否定意见无法表示意见审计报告 2发表非无保留意见审计报告的情形 当存在下列情形之一时,发表非无保留意见: (1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论 (2)无法获取充分适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论. 九错报定义及产生错报的原因

9、1错报定义 错报是指某一财务报表项目的金额分类列报或披露,与编制基础的规定存在差异. 2错报可能源于: (1)选择的会计政策的恰当性存在问题 A所选会计政策与报告编制基础不一致 B报表(包括附注)没有按照公允列报的方式反映交易和事项 (2)对所选择会计政策的运用存在问题 A未一贯运用所选会计政策 B不当运用所选会计政策(如运用中无意错误) (3)财务报告披露的恰当性和充分性存在问题 A报表没有包括适用编制基础要求的所有披露-披露不全 B报表的披露没有按照适用的编制基础列报-披露不合基础 C报表没有作出必要的披露以实现公允反映-披露不公允十无法获取充分适当的审计证据的情形(审计范围受限)1总体要