”营改增“后建安企业财务核算实操

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1、主讲人：蔡嘉主讲人：蔡嘉“营改增营改增”后建安企业财务核算实操后建安企业财务核算实操1“营改增营改增”后工程造价费用的调整后工程造价费用的调整2“营改增营改增”后建安企业财务核算特点后建安企业财务核算特点3“营改增营改增”后增值税会计核算相关文件后增值税会计核算相关文件4一般纳税人增值税会计明细科目的设置一般纳税人增值税会计明细科目的设置5“营改增营改增”后建筑工程分包的财务核算后建筑工程分包的财务核算6“营改增营改增”后建安企业特殊事项财务核算后建安企业特殊事项财务核算目录 CONTENTS一、一、“营改增营改增”后工程造价费用的调整后工程造价费用的调整 根据建标办20164号文“住房城乡建

2、设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价（1+11%）。 11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费。 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算。 如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，得剥离其中的税额。二、二、“营改增营改增”后建安企业财务核算特点后建安企业财务核算特点 建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目； 营业税改征增值税试点实施办法第45条第（二）项对建筑服务的增值税纳税义务发生时间做了特殊规定：“纳税人提供建筑

3、服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；二、二、“营改增营改增”后建安企业财务核算特点后建安企业财务核算特点 建筑服务业小规模纳税人和一般纳税人发生的特定项目可以选择简易征收，并从销售额中扣除支付的分包款，实际等于采取差额征税的方式。三、三、“营改增营改增”后增值税会计核算相关文件后增值税会计核算相关文件1、(93)财会字第 083 号 关于增值税会计处理的规定2、财会字199522 号 关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知3、财会201213 号 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定4、国税发1998044 号 增值税日常稽查办法5、财会201324 号 关于

4、小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置四、一般纳税人增值税会计明细科目的设置 2221应交税费01应交增值税 02未交增值税 03增值税留抵税额 04待抵扣进项税额 05增值税检查调整“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税”01进项税额11销项税额02出口递减内销产品应纳税额12出口退税03进项税额（转入）13进项税额转出04预缴增值税14转出多交增值税05营改增抵减的销项税额06减免税款07转出未交增值税08已交税金余额：企业多交或尚未抵扣的税额余额：企业尚未缴纳的税额“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税0101进项税额进项税额” 国

5、家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第13号）对增值税的填报提出了很多要求，增加了增值税纳税申报表附列资料（五）、增值税减免税申报明细和本期抵扣进项税额结构明细表对于所有取得的进项税额均要求分别填列。 如果企业未设置相关明细，则需要另外进行登记备查。“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税0101进项税额进项税额”17%货物劳务17%有形动产租赁13%低税率货物11%运输11%建筑安装11%不动产租赁11%购入不动产5%购入不动产（征收率）3%建筑安装（征收率）1.5%住房租赁01进项税额进项税额 一般纳税人购进货物、服务、无

6、形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目 按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目 按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。建安企业财务核算 建安企业购入材料借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 建设单位拨入材料（甲供材料）不作会计处理，只作相应的备查登记 建筑业材料的发出借：工程施

7、工-合同成本 贷：原材料例1.ABC华东XX花园项目部的材料核算实行实际成本法。项目部从H公司购入水泥一批，收到H公司开来的增值税专用发票，注明金额50万元，税额8.5万元，货物已验收入库，货款尚未支付。另外又从K公司购入钢筋一批，收到K公司寄来的增值税专用发票，注明金额200万，税额34万元，货物已验收入库，开出不带息的商业承兑汇票一张，金额234万元，付款期限为6个月。该笔业务，该笔业务，ABC华东华东XX花园项目部应做如下会计处理：花园项目部应做如下会计处理：借：原材料借：原材料-水泥水泥 500 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：

8、应付账款贷：应付账款 585 000借：原材料借：原材料-钢筋钢筋 2 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付票据贷：应付票据 2 340 000例2.ABC华东XX花园项目部7月2日委托上海D公司一项运输业务，于签订协议时全额支付现金6万元，且取得了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行 合同。 ABC华东XX花园项目部将尚未认证专用发票退还给D企业，D企业返还运费。 ABC华东华东XX花园项目部花园项目部7月月2日取得专用发票的会计处理：日取得专用发票的会计处理：借：在途物资借：在途物资54054.

9、05应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金贷：现金60000 ABC华东华东XX花园项目部花园项目部9月月8日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理：借：银行存款借：银行存款60000借：在途物资借：在途物资-54054.05应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）-5945.95例3.2016年6月， ABC华东XX花园项目部从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作于工程施工的辅料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品借：低值易耗品1305 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）195

10、贷：现金贷：现金1500例4.2016年7月， ABC华东XX花园项目部接受采用简易征收方式计税的C公司提供的建筑服务，价值12000元，款项已支付，取得税务机关代开的增值税专用发票： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 11650.49 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 349.51 贷：银行存款贷：银行存款 12000“应交税费应交税费0101应交增值税应交增值税1111销项税额销项税额”17%货物、劳务13%低税率货物11%应税服务6%应税服务11销项税额销项税额 一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值

11、税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目 按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目 按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。建安企业财务核算 建安企业收入核算借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入 建安企业工程结算借：银行存款 贷：预收账款-预收工程款 应交税费-应交增值税（销项税额）借：应收账款 贷：工程结算 应交税费-应交增值税（销项税额）（一）建筑施工企业工程价款结算的方式 工程结算是对建设工程的发、承包合同价款按照合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工结算的活动