第十六章所得税

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1、中级会计实务中级会计实务严可为严可为 讲授讲授第十六章第十六章 所得税所得税第一节第一节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异第二节第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量第一节第一节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述一、所得税会计概述二、资产的计税基础二、资产的计税基础三、负债的计税基础三、负债的计税基础四、特殊交易或事项中产生资产、负债计税四、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定基础的确定五、暂时性差异五、暂时性差异（一）基本界定（一）基本界定

2、（二）暂时性差异的分类（二）暂时性差异的分类（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异第二节第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认（二）递延所得税负债的计量（二）递延所得税负债的计量二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认（二）递延所得税资产的计量（二）递延所得税资产的计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认三、特殊交易或事项中涉及递延

3、所得税的确认（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税（二）与企业合并相关的递延所得税（二）与企业合并相关的递延所得税四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响所得税负债的影响第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量一、当期所得税一、当期所得税二、递延所得税费用（或收益）二、递延所得税费用（或收益）三、所得税费用三、所得税费用四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税生的递延所得税五、所

4、得税的列报五、所得税的列报预备知识预备知识 ：应交所得税应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率1.按会计准则规定不作为收益，但按税按会计准则规定不作为收益，但按税法作为收益。法作为收益。2.按会计准则规定核算时确认为费用或按会计准则规定核算时确认为费用或损失，但按税法不允许扣减。损失，但按税法不允许扣减。1.按会计准则规定作为收益，但按税法按会计准则规定作为收益，但按税法不确认为收益。不确认为收益。2.按会计准则规定核算时不确认为费用按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但按税法允许扣减。或损失，但按税法允许扣减。税前会计利润税前会计利润纳税调整纳税调整增加额增加额纳税调整纳

5、税调整减少额减少额类型类型常见暂时性差异常见暂时性差异常见永久性差异常见永久性差异调调增增1.会计不作收会计不作收益，但税法要。益，但税法要。房地产公司的预收款销售：房地产公司的预收款销售：托收承付下，商品发出，但对方资金困难，会计上没托收承付下，商品发出，但对方资金困难，会计上没有确认收入；有确认收入；国债利息收入；国债利息收入；调调增增2. 会计作费用会计作费用或损失，但税或损失，但税法不。法不。如交易性金融资产下跌；如交易性金融资产下跌；预计负债中的产品保修费违约金预计负债中的产品保修费违约金;会计上多折旧摊销；超标广告费；会计上多折旧摊销；超标广告费；资产减值计提资产减值计提计入资产减

6、值损失计入资产减值损失(含商誉减值作可抵扣含商誉减值作可抵扣差异差异)罚没；税收滞纳罚没；税收滞纳金；金；超标捐赠；超标捐赠；非公益性捐赠；非公益性捐赠；超标招待费；超标招待费；调调减减3.会计作收益会计作收益 ，但税法不。但税法不。计入资产减值损失的资产减值转回；计入资产减值损失的资产减值转回；交易性金融资产上涨；交易性金融资产上涨；调调减减4. 会计不作费会计不作费用或损失，但用或损失，但税法可以扣减。税法可以扣减。实际支付产品保修费实际支付产品保修费 ；投资性房地产公允模式下不折旧不减值；投资性房地产公允模式下不折旧不减值；三新研发费用加计扣除，三新研发费用加计扣除，税前五年补亏税前五年

7、补亏(发生时作可抵发生时作可抵扣，弥补时是可抵扣转回扣，弥补时是可抵扣转回) ；三新研发费用的三新研发费用的加计扣除加计扣除 【按会计准则规定不作为收益，但按税法作为收益【按会计准则规定不作为收益，但按税法作为收益 】甲公司甲公司2015年年税前会计利润为税前会计利润为720万元，万元，2015年年12月月12日向日向A公司销售一批商品，公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时万元。甲公司在销售时已知已

8、知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整，不考虑其他纳税调整事项。事项。应交所得税应交所得税720 (200 120)25% 200（万元）。（万元）。 【按会计准则规定核算时确认为费用或损失，但按税法不允许扣减【按会计准则规定核算时确认为费用或损失，但按税法不允许扣减】乙公司乙公司2015年税前会计利润为年税前会计

9、利润为780万元，万元，2015年年12月月31日计提存货日计提存货跌价准备跌价准备20万元。乙公司适用的所得税税率为万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳，不考虑其他纳税调整事项。税调整事项。应交所得税应交所得税 （780 20)25% 200（万元）。（万元）。 【按会计准则规定作为收益，但按税法不确认为收益【按会计准则规定作为收益，但按税法不确认为收益】丙公司丙公司2015年税前会计利润为年税前会计利润为820万元，万元，2015年取得国债利息收入年取得国债利息收入20万元。丙万元。丙公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。，不考虑其他纳税

10、调整事项。应交所得税应交所得税 （820 20)25% 200（万元）。（万元）。 【按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但按税法允许扣减【按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但按税法允许扣减】丁公司丁公司2015年税前会计利润为年税前会计利润为820万元，万元，2015年发生研究阶段支出年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其，不考虑其他纳税调整事项。他纳税调整事项。应交所得税应交所得税 （820 4050%)25% 200（万元）。（万元）。设备原价设备原价600，净残值为，净残值为0，年限平均法折旧

11、，会计，年限平均法折旧，会计3年，税法年，税法5年年 (各年各年)税前会计利润税前会计利润1000第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年1会计折旧会计折旧(3年年)2002002002税法折旧税法折旧(5年年)1201201201201203纳税调增纳税调增(可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异转回）产生可抵扣暂时性差异转回）80产生产生80产生产生80产产生生120转回转回120转回转回4应交所得税应交所得税所得所得252702702702202205账面价值账面价值40020006计税基础计税基础48036024012007期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差