第十章 税收制度

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1、税收制度与税收制度改革商品税所得税财产税资源和行为税2一、一、 商品税商品税 10.1 商品税概述商品税概述10.1.1 商品税的特点商品税的特点 所谓商品税，是对商品与劳务的交易所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。属于商品税。31商品课税的特点：商品课税的特点：（1 1）商品课税是对物税。）商品课税是

2、对物税。（2 2）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。（3 3）商品课税存在着重复征税问题。）商品课税存在着重复征税问题。每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。税，因而形成重复课税（增值税除外）。 （4 4）商品课税存在着税负转嫁现象。）商品课税存在着税负转嫁现象。税负转嫁是商品课税的基本特性。税负转嫁是商品课税的基本特性。42商品税的优缺点商品税的优缺点 优点优点 （1）负担普遍。）负担普遍。 （2）收入充裕。）收入充裕。 （3）征收方便，易于）征收方便，易

3、于管理。管理。 （4）抑制特定消费品）抑制特定消费品的消费。的消费。 弊端弊端 （1）不符合纳税能力）不符合纳税能力原则。原则。 （2）不符合税收的公）不符合税收的公平原则。平原则。 （3）商品税与商品价）商品税与商品价格相联系，在国内会干格相联系，在国内会干扰市场形成分配不公，扰市场形成分配不公，在国际间会阻碍资金、在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞劳动力和商品的自由竞争和流动。争和流动。510.1.2 商品税的分类商品税的分类以商品课税的课税对象以商品课税的课税对象为标准为标准一般税、个别税一般税、个别税以课税环节为标准以课税环节为标准单阶段课征、多阶段课单阶段课征、多阶段课征征以商

4、品的计税依据为标以商品的计税依据为标准准从价税和从量税从价税和从量税以商品课税的课征地点以商品课税的课征地点为标准为标准国内商品税、国外商品国内商品税、国外商品税税以是否存在税负转嫁问以是否存在税负转嫁问题为标准题为标准直接税、间接税直接税、间接税610.1.3 商品税的演变过程商品税的演变过程 1关税关税 国境关税最早出现在英国，其他国家在到国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪世纪中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进： 课征方法：课征方法：实物课征实物课征

5、 货币课征货币课征 课征地域：课征地域：国内区域间关税国内区域间关税 国境关税国境关税7 2营业税、货物税等营业税、货物税等 营业税首创于营业税首创于17911791年的法国，其后各国相继仿行。年的法国，其后各国相继仿行。货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。产与销售阶段，是对消费品课税。 3增值税增值税 增值税这一概念增值税这一概念19171917年由美国耶鲁大学的亚当斯年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫

6、增值税而叫营业毛利税，首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。这与现在的增值概念相近。19211921年德国西蒙斯正式提年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到增值税的实践活动直到19501950年代才在法国开始。年代才在法国开始。810.2 增值税增值税 10.2.1增值税概述增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 1什么是增值额？什么是增值额？ （1 1）

7、从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品价值）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（转移价值（C C）后的余额，即由企业劳动者所）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（创造的新价值（V+MV+M）。增值额从内容上讲可）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。之和。9 （2 2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的

8、最后销售额，相当于该商品从最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3 3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。产折旧等。102实行增值税的原因实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的

9、。在此之前，增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。转税。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：来越不适应经济发展的需要，主要表现在： （1 1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。的现象。 （2 2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节

10、，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 （3 3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。11法国对传统营业税的改革法国对传统营业税的改革第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产品征收，中间产品一律免税。品征收，中间产品一律免税。 第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分段征收、分段扣税的征收制度。段征收、分段扣税的征收制度。 允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款允许对购进原材料、产成品在上一

11、生产环节已缴纳的税款进行扣除。进行扣除。第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额 1210.2.2 增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 1增值税类型增值税类型课税增值额课税增值额计税依据计税依据特点特点生产型生产型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额项目后的余额 （包括折旧）（包括折旧）工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 不允许抵扣任何购进固不允许抵扣任何购进固定资

12、产价款定资产价款收入型收入型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值加上没有抵扣的资间性产品价值加上没有抵扣的资本品折旧后的余额本品折旧后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和没有抵扣和没有抵扣的折旧之和的折旧之和 只允许抵扣当期应计入只允许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分产品成本的折旧部分 消费型消费型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值间性产品价值工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润之和之和 准许

13、一次全部抵扣当期准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产购进的用于生产应税产品的固定资产价款品的固定资产价款132增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。发挥调节作用。 从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，从公平的角度看，增值税与普遍性消

14、费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。值税本身并不可能彻底改变其不公平性。1410.2.3 中国增值税及其改革中国增值税及其改革 1我国现行增值税制的主要内容我国现行增值税制的主要内容（1）征税对象：）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：销售货物和进口货物销售货物和进口货物货物

15、货物有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产他建筑物等不动产销售销售有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）或其他经济利益）进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收视同销售货物（把货物交给他人代销；销售代销货物等）视同销售货物（把货物交给他人代销；销售代销货物等）混合销售混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，这里所谓非应税劳务是指本属于应缴纳营业税的劳务。兼营行为是指

16、纳税人在主营的缴纳增值税业务以外从事的其他业务的经营行为。兼营行为分为两种情形，一种是兼营不同税率的货物或应税劳务，另一种是在从事增值税应税业务时兼营非应税劳务。 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务15（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人实行规范化的征税办法，享

17、有抵扣税款和使用专用发实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限票等权限小规模纳税人小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。（3）税率）税率实行价外税 划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 简化税率一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3% ； 出口货物：适用零税率。 简易征收一般人：以销售情况定4%、6% 16 （4）增值税应纳税额的计算）增值税应纳税额的计算 方法方法计算公式计算公式适用范围

18、适用范围一般计算方法一般计算方法应纳税额应纳税额= =当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物和提供应税劳务和提供应税劳务 简易计算方法简易计算方法应纳税额应纳税额= =销售额销售额税税率率小规模纳税人销售小规模纳税人销售货物和提供应税劳务货物和提供应税劳务一般纳税人销售的一般纳税人销售的特定货物特定货物 进口货物计算方进口货物计算方法法应纳税额应纳税额= =组成计税价组成计税价格格税率税率进口货物进口货物 172我国现行增值税制的改革我国现行增值税制的改革 （1）改生产型增值税为消费型增值税）改生产型增值税为消费型增值税生产型增值税所带来的问题：

19、生产型增值税所带来的问题：投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而影响到经济的增长影响到经济的增长。 （2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整链条的完整适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。 （3）调整增值税小规模纳税人税收政策）调整增值税小规模纳税人税收政策目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收

20、率偏重，对目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥善加以解决。重视妥善加以解决。适度降低增值税一般纳税人认定标准适度降低增值税一般纳税人认定标准降低增值税小规模纳税人征收率降低增值税小规模纳税人征收率放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制1810.3 消费税消费税 10.3.1 消费税概述消费税概述消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称，它包括：税

21、收的统称，它包括：直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收消费税按其课征范围的不同：消费税按其课征范围的不同：征收范围征收范围政策意图政策意图征收目的征收目的一般消一般消费税费税对普遍的或一般的消费对普遍的或一般的消费品课征的税收品课征的税收 通常并不用来实现某通常并不用来实现某种特殊的政策目标种特殊的政策目标 取得财政收取得财政收入入 选择

22、性选择性消费税消费税对部分消费品课征的税对部分消费品课征的税收，课征对象是有选择收，课征对象是有选择和有限制的和有限制的 常作为政府的政策工常作为政府的政策工具加以运用具加以运用实现特定的实现特定的政策目标政策目标 1910.3.2 消费税的效率与公平分析消费税的效率与公平分析从效率的角度看：从效率的角度看：1. 在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费税因不干扰消费者对不同消费品的选

23、择，将不产税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产生替代效应，因此没有经济效率损失。生替代效应，因此没有经济效率损失。2. 在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能有助于经济效率的提高。有助于经济效率的提高。消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。20 从公平的角度看：从公平的角度看： 传统的观点认为，一般消费税具有累退性。传统的观点认为，一般消费税具有累退性。当对消费品征收统一税时，相同消费的高当对消费品征收统一税时，相同消

24、费的高收入者和低收入者负担相同的税收，从收收入者和低收入者负担相同的税收，从收入分配的角度看，这种税是累退的。而只入分配的角度看，这种税是累退的。而只对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平性。性。2110.3.3 中国消费税及其改革中国消费税及其改革1我国现行消费税制的主要内容我国现行消费税制的主要内容 （1）纳税人）纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。费

25、税纳税人。 （2）征税对象）征税对象 高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品态环境等方面造成危害的特殊消费品 不可再生和替代的石油消费品不可再生和替代的石油消费品 具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品22 （3）税率）税率 消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。 （4）消费税应纳税额的计算）消费税应纳税额的计算 消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。 从价定率计征方法从价定率计征方

26、法 对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，采用从价定率计征方法。范的消费品，采用从价定率计征方法。 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 从量定额计征方法从量定额计征方法 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品实行从量定额计征方法。的消费品实行从量定额计征方法。 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额232我国现行消费税制的改革我国现行消费税制的改革 随着国民经济的发展和人民生活水平的提高，随着国民

27、经济的发展和人民生活水平的提高，消费水平和消费结构都发生了变化，这就要求消费水平和消费结构都发生了变化，这就要求对现行的消费税税目和税率进行调整，主要是对现行的消费税税目和税率进行调整，主要是将普通消费品逐步从税目中剔除，而将一些高将普通消费品逐步从税目中剔除，而将一些高档消费品和容易对环境和人体造成污染的消费档消费品和容易对环境和人体造成污染的消费品和行为纳入消费税课征范围，适当扩大税基，品和行为纳入消费税课征范围，适当扩大税基，适当扩大高档消费品和高档消费行为的适用税适当扩大高档消费品和高档消费行为的适用税率，充分体现鼓励什么和限制什么的税收原则。率，充分体现鼓励什么和限制什么的税收原则。

28、20062006年年4 4月月1 1日我国实施了对消费税的调整，进日我国实施了对消费税的调整，进一步完善了消费税制。一步完善了消费税制。2410.4 营业税营业税 10.4.1 营业税概述营业税概述 历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节

29、之分。品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。 传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优点。点。2510.4.2 营业税的效率与公平分析营业税的效率与公平分析 从效率的角度看从效率的角度看 营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进营业税以商品或劳务流转额全值为

30、征税对象，不必进行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高。结构，促进宏观经济效益的提高。 但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生成全能厂生产的产

31、品的税负比专业化分工协作企业生产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增值税则没有这种缺陷。值税则没有这种缺陷。26 从公平的角度看：从公平的角度看： 以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人实际负担能力相脱离。实际负担能力相脱离。 同时，营业税

32、一般是适宜采取比例税率，不像累同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，营业税与其他商品税一样具有累退性。营业税与其他商品税一样具有累退性。2710.4.3 中国营业税及其改革中国营业税及其改革 1我国现行营业税制的主要内容我国现行营业税制的主要内容 （1）征税对象）征税对象:指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的经营行为。售不动产的经营行为。 （2）纳税人）纳税人:凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者凡在中华人民共和国

33、境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人销售不动产的单位和个人 （3）税率）税率: 根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了3%、5%二个档次的固定税率和一个幅度税率。二个档次的固定税率和一个幅度税率。 （4）营业税应纳税额的计算）营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率282我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革 从总体上看

34、，营业税改革应当与增值从总体上看，营业税改革应当与增值税扩大征税范围的改革方案相协调，相应税扩大征税范围的改革方案相协调，相应调整营业税征收范围。调整营业税征收范围。 （1 1）调整金融业营业税政策）调整金融业营业税政策 （2 2）归并税目、调整税率）归并税目、调整税率 （3 3）扩大转让无形资产的征税范围）扩大转让无形资产的征税范围 （4 4）取消某些减免税项目）取消某些减免税项目2910.5 关税关税 10.5.1 关税概述关税概述 关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境和关陆、空国际交往通道的关口，对进出国

35、境和关境的货物或物品征收的一种税。关税可以分为境的货物或物品征收的一种税。关税可以分为进口关税和出口关税：进口关税和出口关税： 进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关税。进口关税是最基本的关税类型，也一种关税。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。段。 出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。征税货物具有垄断性，二是

36、出于保护目的。3010.5.2 关税类型关税类型 1按关税政策分类按关税政策分类 财政关税是主要为了发挥关税的财政职能，财政关税是主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财政关税一般把进口商品的数量多、消费量大的商政关税一般把进口商品的数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。 保护关税主要是为了发挥关税的经济职能，保护关税主要是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。保护关以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不

37、具备国际竞税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。不同的商品需要保护争力的产品列为征税范围。不同的商品需要保护的程度不同，往往要采用差别税率。的程度不同，往往要采用差别税率。312按照征收标准分类按照征收标准分类关税类型关税类型定义定义优点优点缺点缺点从价关税从价关税以货物的价格以货物的价格为计征标准而为计征标准而计算征收计算征收 相对比较公平，相对比较公平，也有利于经济稳也有利于经济稳定定 要做到对要做到对货物的准货物的准确估价很确估价很困难困难 从量关税从量关税以货物的计量以货物的计量单位为计征标单位为计征标准而计算征收准而计算征收 征收便利，征税征收便利，征税时

38、不涉及价格估时不涉及价格估定问题定问题 有失公平，有失公平，因而不可因而不可能普遍采能普遍采用用 32关税类型关税类型定义定义复合关税复合关税对同一种进口货物同时采用从价与对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标准课征从量两种标准课征 选择关税选择关税对同一种进口货物，同时规定从价对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择税和从量税两种税率，征税时选择其中的一种进行课征其中的一种进行课征 滑动关税滑动关税对某种进口货物规定其价格的上、对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别下限，按国内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率的一种关税采用几种高低不同税率的一

39、种关税 3310.5.4 中国关税及其改革中国关税及其改革 1我国关税制度的基本要素我国关税制度的基本要素（1）纳税人：）纳税人：凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人 （2 2）征税对象：）征税对象：税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。对象。 （3 3）税率）税率分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。自自20022002年年1 1月月1 1日起，进口税率设最惠国税率、协定税率、特惠日起，进口税率设最惠国税率、

40、协定税率、特惠税率和普通税率税率和普通税率4 4个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之分，而是实行差别比例税率。分，而是实行差别比例税率。 （4 4）计税依据：）计税依据：进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为计税价格。进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为计税价格。出口货物以海关根据审价基本原则审定的成交价格为基础的售出口货物以海关根据审价基本原则审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。342我国现行关税制度改革我国现行关税制度改革 （1）进一步降低关税水平，

41、合理调整关税结构）进一步降低关税水平，合理调整关税结构 关税结构就是关税税率结构。目前我国关税税率关税结构就是关税税率结构。目前我国关税税率结构不尽合理，主要表现在税率档次过多，个别结构不尽合理，主要表现在税率档次过多，个别产品税率过高，关税保护措施单一，等等。产品税率过高，关税保护措施单一，等等。 （2 2）进一步完善海关估价制度）进一步完善海关估价制度 海关估价是指一国海关为征收关税，根据法定的海关估价是指一国海关为征收关税，根据法定的价格标准和程序，确定进出口货物的海关完税价价格标准和程序，确定进出口货物的海关完税价格的行为或过程，海关估价是直接决定关税应纳格的行为或过程，海关估价是直接

42、决定关税应纳税额大小的主要因素之一。税额大小的主要因素之一。 （3）规范关税减免政策）规范关税减免政策35二、所得税二、所得税 10.6 所得税概述所得税概述 10.6.1 所得定义的探讨所得定义的探讨 所谓所得税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。所谓所得税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。 1“来源说来源说” 该理论又称为该理论又称为“所得源泉说所得源泉说”或或“周期说周期说”，其，其代表人物弗里茨代表人物弗里茨纽马克认为：只有从一个可以获得纽马克认为：只有从一个可以获得固定收入的永久性固定收入的永久性“来源来源”中取得的收入，才应被视中取得的收入，才应被视为是应税所得。为是应税所得。“

43、来源说来源说”将收益与永久性来源，即将收益与永久性来源，即将所得与资本联系起来。其认为只有循环的、反复的、将所得与资本联系起来。其认为只有循环的、反复的、周期性的收入才被视为应税所得，而临时的、偶然的、周期性的收入才被视为应税所得，而临时的、偶然的、转让的收入则不被视为应税所得。这一只对部分收入转让的收入则不被视为应税所得。这一只对部分收入征税的理论有悖于公认的公平原则。征税的理论有悖于公认的公平原则。 36 2“交易说交易说” 这一理论是从会计的观点出发得出的。它认这一理论是从会计的观点出发得出的。它认为所得与交易有关，是某一时期一切在交易基础为所得与交易有关，是某一时期一切在交易基础上实现

44、的收入，减去为取得这些收入而耗费的成上实现的收入，减去为取得这些收入而耗费的成本费用，再减去同期亏损的余额。本费用，再减去同期亏损的余额。 3“净增值说净增值说” 该理论又被称为该理论又被称为“净资产增加说净资产增加说”，最早由，最早由德国学者范德国学者范夏恩茨提出，认为所得是指一定时夏恩茨提出，认为所得是指一定时期内财产的增加净值。期内财产的增加净值。 该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于使服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于

45、使财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外，财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外，显然是不合理的。显然是不合理的。37 4“净增值加消费说净增值加消费说” 在在“净增值说净增值说”的基础上，美国经济学家海格和西蒙的基础上，美国经济学家海格和西蒙斯提出了著名的斯提出了著名的“海格西蒙斯所得概念海格西蒙斯所得概念” ” ，创立了，创立了“净增值加消费说净增值加消费说”，认为所得是在一定时期内纳税人消，认为所得是在一定时期内纳税人消费能力净增加的货币价值，它等于此期间财富净增加额加费能力净增加的货币价值，它等于此期间财富净增加额加上实际消费额，即上实际消费额，即“（期末财产价值期初财产价值）

46、（期末财产价值期初财产价值）消费消费”。 这一学说虽然在理论上最符合按能力征税的原则，将这一学说虽然在理论上最符合按能力征税的原则，将所有的收入都包含在内，但在实践中难以完全实施。所有的收入都包含在内，但在实践中难以完全实施。 在各国所得税的实践中，并没有一个国家固守一种学在各国所得税的实践中，并没有一个国家固守一种学说。发达国家的所得税制较多地建立在说。发达国家的所得税制较多地建立在“净增值加消费说净增值加消费说”基础之上，而发展中国家，基于本国的经济发展水平和征基础之上，而发展中国家，基于本国的经济发展水平和征管能力，设计税制时倾向于管能力，设计税制时倾向于“来源说来源说”和和“交易说交易

47、说”，一，一般来说，各国的所得税基一般包括：营业利润、投资所得、般来说，各国的所得税基一般包括：营业利润、投资所得、财产所得、劳务所得、其他所得等。财产所得、劳务所得、其他所得等。3810.6.2 所得税的特点所得税的特点1所得税是对人课税，体现税收公平原则所得税是对人课税，体现税收公平原则 所得税一般以企业或个人为纳税人，课税时要考虑纳税所得税一般以企业或个人为纳税人，课税时要考虑纳税人的具体情况，尽量保证横向公平和纵向公平。人的具体情况，尽量保证横向公平和纵向公平。2所得税具有弹性征收，调节经济运行的功能所得税具有弹性征收，调节经济运行的功能 所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保证财政

48、收所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保证财政收入上不如商品税，但其累进税率使之可以自动根据经济状况入上不如商品税，但其累进税率使之可以自动根据经济状况增加税收或减少税收。增加税收或减少税收。3应税所得额的计算较为复杂，征管要求较高应税所得额的计算较为复杂，征管要求较高 所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要对实际所所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要对实际所得额进行计算，要计算企业的收入和成本、费用，要考虑个得额进行计算，要计算企业的收入和成本、费用，要考虑个人的费用扣除和生计扣除，以获得应纳税所得额。这与商品人的费用扣除和生计扣除，以获得应纳税所得额。这与商品税相比，无疑增添了计税

49、的复杂性。同时，所得税要求征管税相比，无疑增添了计税的复杂性。同时，所得税要求征管人员具有较高的素质和较先进的征管手段。人员具有较高的素质和较先进的征管手段。3910.6.3 所得税的类型所得税的类型 1分类所得税分类所得税 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得定的

50、各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。40分类所得税的优缺点分类所得税的优缺点 优点优点 （1 1）征管简便，可以）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳一次性征收，减少征纳成本；成本； （2 2）可按照不同性质）可按照不同性质的所得分别课征，实行的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的区别对待，贯彻特定的政策意图政策意图 缺点缺点 （1 1）不能按纳税人）不能按纳税人真正的纳税能力课征，真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收无法有效地贯彻税收的公平原则要求。的公平原则要

51、求。 （2 2）分类征收容易）分类征收容易导致纳税人行为的变导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲和经济效率的扭曲 412综合所得税综合所得税 所谓综合所得税，是将纳税人一定时期所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。征的那一类所得税。 这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企

52、业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。这种税制量能课税，比较符合税收的公课税。这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。423分类综合所得税分类综合所得税 分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得

53、税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。相结合的一种所得税制度。（1）交叉型的分类综合所得税）交叉型的分类综合所得税 对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对其对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对其全年总所得超过规定数额以上的部分，综合加总，按累进税全年总所得超过规定数额以上的部分，综合加总，按累进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。（2）并立型的分类综合所得税）并立型的分类综合所得税 对某些所得分项计征，按特定的标

54、准、税率征税，对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年终不再计入总所得中；而其余大部分所得项目要合计年终不再计入总所得中；而其余大部分所得项目要合计申报纳税，按累进税率计税。这种税制与分类所得税的申报纳税，按累进税率计税。这种税制与分类所得税的差别在于，分类所得税往往采用源泉扣缴的办法，扣缴差别在于，分类所得税往往采用源泉扣缴的办法，扣缴完后不再纳税，而并立型的分类综合所得税，除少数项完后不再纳税，而并立型的分类综合所得税，除少数项目分立征收外，其他大部分所得项目仍要综合计征。目分立征收外，其他大部分所得项目仍要综合计征。 4310.6.4 所得税的课征方法所得税的课征方法 1 1源泉扣

55、缴法：源泉扣缴法：在所得发生的当时当地征税，由在所得发生的当时当地征税，由支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所得税。得税。优点优点缺陷缺陷所得一经发生即行征税，可以使税款及时入所得一经发生即行征税，可以使税款及时入库；库；支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己负担税款，但同时付有纳税的连带责任，故负担税款，但同时付有纳税的连带责任，故较能做到据实扣缴；较能做到据实扣缴；由于不需要纳税人直接申报和纳税，可以节由于不需要纳

56、税人直接申报和纳税，可以节省征收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳省征收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳税而产生的费用税而产生的费用只适用于部只适用于部分所得，无分所得，无法适用于全法适用于全部所得，特部所得，特别是对营利别是对营利所得无法进所得无法进行源泉扣缴行源泉扣缴 442申报法申报法 多用于企业或个人营利所得的税款征收上，多用于企业或个人营利所得的税款征收上，纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法规定的要求，自行填写所得税申报表，自行规定的要求，自行填写所得税申报表，自行测算各项所得额、允许扣除的费用和减免以测算各项所得额、允许扣除的费用和减免以及应

57、纳税额，由税务机关调查审核后完税。及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。优点：优点：按照纳税人的实际收入总按照纳税人的实际收入总额征税，采用累进税率，额征税，采用累进税率，体现所得税量能征收的公体现所得税量能征收的公平原则平原则 缺陷：缺陷：要求纳税人有较高的纳税要求纳税人有较高的纳税意识，对税收政策和制度意识，对税收政策和制度较为熟悉，能准确计算应较为熟悉，能准确计算应纳税款，纳税款，要求税务机关有较高的征要求税务机关有较高的征管水平和较强的查缉能力管水平和较强的查缉能力 453推定法推定法 又称估征法，是依据纳税人所表现的某些外部特又称估征法，是依据纳税人所表现的某些外部特征，推定纳税人的

58、所得，再按税率征收。征，推定纳税人的所得，再按税率征收。 推定法对源泉扣缴法和申报法等征纳程序上难以推定法对源泉扣缴法和申报法等征纳程序上难以掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起约束和惩罚的作用。约束和惩罚的作用。 但从外部特征推定所得，难免主观臆断问题，而但从外部特征推定所得，难免主观臆断问题，而且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能充当且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能充当补充的征税方法。补充的征税方法。4610.6.5 所得税的演变过程所得税的演变过程

59、所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公司所得税的产生晚于个人所得税。所得税在其司所得税的产生晚于个人所得税。所得税在其发展过程中，表现出以下发展趋势：发展过程中，表现出以下发展趋势： 1从临时税发展为永久税从临时税发展为永久税 2从比例税演变为累进税从比例税演变为累进税 所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时，贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时，所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手段。所所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手段。所得税从

60、比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平得税从比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平分配的需要。分配的需要。 3从分类所得税转变为综合所得税从分类所得税转变为综合所得税4710.7 个人所得税个人所得税 10.7.1 个人所得税概述个人所得税概述 所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税收。在许多国家，特别是在发达国家占有举足轻重的作用。收。在许多国家，特别是在发达国家占有举足轻重的作用。 1、纳税人、纳税人个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。所谓税收管辖权，是一个国家自主地管

61、理税收的权力，它是国家所谓税收管辖权，是一个国家自主地管理税收的权力，它是国家主权在税收方面的体现。税收管辖权可以通过属地主义和属人主义主权在税收方面的体现。税收管辖权可以通过属地主义和属人主义两种原则加以确定。绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民两种原则加以确定。绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权税收管辖权 。一般来说，居民要承担无限纳税义务一般来说，居民要承担无限纳税义务其来源于全球的所得，其来源于全球的所得，都需要向居住国缴税都需要向居住国缴税 而非居民则承担有限纳税义务而非居民则承担有限纳税义务只就其来源于某国的所得向该只就其来源于某国的所得向该来源国缴税来源国缴税

62、 48 2 2课税对象课税对象 个人所得税是以符合条件的个人所得额为课税对象。个人所得税是以符合条件的个人所得额为课税对象。各国个人所得税制对课税范围的确定，大致有两种类型：各国个人所得税制对课税范围的确定，大致有两种类型： 以美国联邦个人所得税法规定的以美国联邦个人所得税法规定的“总所得总所得”概念为典型，概念为典型，即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在一起纳税。一起纳税。 英国的英国的“所得税分类表制度所得税分类表制度”为典型，即税法逐项说明课为典型，即税法逐项说明课税所得范围，对列举之外的所得不征税。税所得范围，对列举之外的

63、所得不征税。 3 3费用扣除和生计扣除费用扣除和生计扣除 个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，但除了个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，但除了免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个人所得额中免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个人所得额中扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除的部分主要包括扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除的部分主要包括以下几个方面：以下几个方面： 与取得所得直接相关的费用与取得所得直接相关的费用 与取得所得无关的个人支出与取得所得无关的个人支出 为维持生活所必须的各项开支为维持生活所必须的各项开支49 4适用税率适用税率 个人所得税的税率大体上有三类情况：个人所得

64、税的税率大体上有三类情况： （1 1）采用超额累进税率）采用超额累进税率在调节纳税人收在调节纳税人收入，实现纵向公平，和促进经济稳定方面，可入，实现纵向公平，和促进经济稳定方面，可以起到较好的作用。以起到较好的作用。 （2 2）采用比例税率；）采用比例税率； （3 3）超额累进税率和比例税率并用）超额累进税率和比例税率并用 5申报方法申报方法 在国际上，个人所得税的纳税人并不一定在国际上，个人所得税的纳税人并不一定是作为自然人的个人，也可以是家庭。其申报是作为自然人的个人，也可以是家庭。其申报方式，可以是未婚者单独申报、已婚者分别申方式，可以是未婚者单独申报、已婚者分别申报的个人制申报方式，也

65、可以是已婚者联合申报的个人制申报方式，也可以是已婚者联合申报、户主申报的家庭制申报方式。报、户主申报的家庭制申报方式。5010.7.2 个人所得税相关问题分析个人所得税相关问题分析 1 1所得的合法性问题所得的合法性问题 不能因为某类所得征收了个人所得税而认定其为合法收入。不能因为某类所得征收了个人所得税而认定其为合法收入。 2 2所得的货币性和交易性所得的货币性和交易性 按按“海格西蒙斯概念海格西蒙斯概念”，所有的所得都必须并入税基，所有的所得都必须并入税基，但在个人获取实物所得、推定所得和资本利得时，则存在但在个人获取实物所得、推定所得和资本利得时，则存在征税的困难。征税的困难。 对以实物

66、或福利方式获得的所得，以及物物交换的所得，对以实物或福利方式获得的所得，以及物物交换的所得，都必须按公允价格计价，并且按所得的性质归入工资薪金、都必须按公允价格计价，并且按所得的性质归入工资薪金、劳务报酬、股息分红、财产转让等类别中依法计征。劳务报酬、股息分红、财产转让等类别中依法计征。 对自我服务的推定所得征税，一般仅限于住宅所有者使用对自我服务的推定所得征税，一般仅限于住宅所有者使用自有住宅和农民消费自产农产品两类。自有住宅和农民消费自产农产品两类。 对资本利得而言，对资本利得而言， 各国一般在资本财产转让或交易时，各国一般在资本财产转让或交易时，对实现的资本利得征税对实现的资本利得征税51 3 3个人所得税的经济效应个人所得税的经济效应 个人所得税可能对劳动供给和储蓄带来消极影响，个人所得税可能对劳动供给和储蓄带来消极影响，但是否真正带来不利影响，主要取决于个人所得但是否真正带来不利影响，主要取决于个人所得税的收入效应与替代效应的对比程度。税的收入效应与替代效应的对比程度。 在征收个人所得税或提高个人所得税税率时，当在征收个人所得税或提高个人所得税税率时，当替代效应大于收入效应时