消费税法制度

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1、第六章第六章 消费税法制度消费税法制度 本章结构本章结构第一节第一节 消费税法概述消费税法概述第二节第二节 消费税的纳税主体和征税范围消费税的纳税主体和征税范围第三节第三节 消费税的税目和税率消费税的税目和税率第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第五节第五节 消费税的征收管理制度消费税的征收管理制度第一节第一节 消费税法概述消费税法概述n一、消费税的概念和特征一、消费税的概念和特征n 消费税是以特定消费品或者消费行为为征税消费税是以特定消费品或者消费行为为征税对象、以销售额或销售数量为计税依据征收的一对象、以销售额或销售数量为计税依据征收的一种流转税和间接税。种流转税和间接税

2、。n特点：特点：n1.征税对象的特定选择性征税对象的特定选择性n2.征税环节的相对单一性征税环节的相对单一性n3.税率设计的灵活性、差别性税率设计的灵活性、差别性n4.税收负担具有税收负担具有转嫁性转嫁性二、消费税的产生和发展二、消费税的产生和发展1、消费税的起源、消费税的起源 消费税是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的原形。 2、中国的消费税简介、中国的消费税简介 我国消费税历史我国消费税历史 我国的消费税是中央税，它是我国国务院财政收入中五大税源之一，其他的还有增值税、企

3、业所得税、营业税和个人所得税。1951年国务院颁布了特种消费行为税暂行条例，开始征收特种消费行为税，后来由于种种原因，消费税被迫取消。现行课征的消费税则是 1994 年税制改革中新设立的一种税。 2006经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自 2006年4月 1日起，对我国现行消费税税目、税率及相关政策进行调整。我国消费税税目我国消费税税目消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车

4、等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。我国的消费税税率我国的消费税税率 消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个；共有13个档次的税率，最低3%，最高56%。四、消费税制的改革与完善四、消费税制的改革与完善 从消费税从消费税收入在整收入在整个税收收个税收收入中所占入中所占的比重变的比重变化情况看，化情况看， 尽管消费尽管消费税持续增税持续增长，但在长，但在税收收入税收收入中的比重中的比重逐渐降低，逐渐降低，从从1994年年的

5、的10.18%下降到下降到2008年的年的4.44%。 从图可以看出从图可以看出1995年到年到2008年间的消费税年间的消费税收入存在三个比较明显的阶段，即收入存在三个比较明显的阶段，即1995年到年到1998年稳定增长阶段，年稳定增长阶段，1998年到年到2004年缓慢增年缓慢增长阶段和长阶段和2005年以来的较大幅度增长阶段。年以来的较大幅度增长阶段。 从总体趋势上看，除了从总体趋势上看，除了1998、2002、2004年年等少数年份之外，税收收入增长率均高于消费税等少数年份之外，税收收入增长率均高于消费税增长率，而且二者的增长速度没有明显的关系。增长率，而且二者的增长速度没有明显的关系

6、。第三节第三节 消费税的消费税的税目与税率税目与税率 我国现行消费税法确定了我国现行消费税法确定了14个税目，分别采用比个税目，分别采用比例税率和固定税额标准征收消费税。例税率和固定税额标准征收消费税。消费税消费税税目税目、税率的调整，由国务院决定。、税率的调整，由国务院决定。 销售数量计量单位的换算标准销售数量计量单位的换算标准： （每吨）（每吨）啤酒啤酒 988升升 黄酒黄酒 962升升 汽油汽油 1 388升升柴油柴油 1 176升升 石脑油石脑油 1 385升升 溶剂油溶剂油 1 282升升润滑油润滑油 1 126升升 燃料油燃料油 1 015升升 航空煤油航空煤油 1 246升升第四

7、节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税的一般计税方法一、消费税的一般计税方法 根据我国现行消费税法规定，消费税实行根据我国现行消费税法规定，消费税实行从价定从价定率率、从量定额从量定额，或者，或者从价定率和从量定额复合计税从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。计算公式为计算公式为: 实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率【案例【案例1】某化妆品企业为增值税一般纳税人，某化妆品企业为增值税一般纳税人，10月月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税发票

8、，日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税发票，取得不含增值税销售额取得不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元；万元；10月月31日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额得含增值税销售额4.68万元。该企业万元。该企业10月应缴纳的消月应缴纳的消费税额为多少？费税额为多少？【解【解】应税销售额应税销售额=30+4.68/（1+17%）=34（万元）（万元） 应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=3430% =10.2（万元）（万元）实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量定额税率定

9、额税率【案例【案例2】 某啤酒厂某啤酒厂2月份销售啤酒月份销售啤酒400吨，每吨出厂吨，每吨出厂价格价格2800元，元，2月应纳消费税税额为多少？月应纳消费税税额为多少？【解【解】 应纳税额应纳税额=400220=88 000（元）（元）实行复合计税办法计算的应纳税额实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率 【案例【案例3】某企业某企业1月销售量是白酒月销售量是白酒100斤，每斤斤，每斤40元，元，计算应纳消费税额。计算应纳消费税额。【解【解】应纳消费税额应纳消费税额 = 1004020% +1000.5=850（元）（元） 注：现行消费税

10、的征税范围中，只有卷烟、粮食注：现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。白酒、薯类白酒采用混合计算方法。1.应税消费品销售额的确定应税消费品销售额的确定 应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增增值税税率或者征收率）值税税率或者征收率）2.应税消费品销售数量的确定应税消费品销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（

11、2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。口征税数量。【案例【案例4】 某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取辆换取某钢厂生产的钢材某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000元。该元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格为厂生产的同一型号小汽车销售价格为9.5万元万元/辆、辆、9万元万元/