消费税法蒋丹.

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1、消费税法 第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的消费税的纳税主体和征税范围纳税主体和征税范围第三节第三节 消费税应纳税额计算与征收消费税应纳税额计算与征收消费税法 本章重点本章重点1 1、了解消费税的概念及特点，掌握其与增、了解消费税的概念及特点，掌握其与增值税的区别和联系值税的区别和联系2 2、掌握消费税的纳税人、纳税范围、掌握消费税的纳税人、纳税范围3 3、了解消费税的税率、了解消费税的税率4 4、掌握消费税的计算方法、掌握消费税的计算方法5 5、了解消费税的征收管理、了解消费税的征收管理第一节 消费税概述 一、消费税概念一、消费税概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我

2、国境内从事生产、委托加从事生产、委托加工和进口法律规定的工和进口法律规定的特定消费品特定消费品的单位和个人，的单位和个人，以及国务院确定的以及国务院确定的销售特定消费品销售特定消费品的其他单位的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。收的一种税。n西周时“以九赋敛财贿”，其中就有商税和货税。n春秋战国时期开征的“关市之赋” n新中国作为独立税种的消费税是在1994年1月1日为配合税制改革正式开征的。目前，我国调整消费税征纳关系的法律规范主要为：n中华人民共和国消费税暂行条例 国务院1993年12月13日发布。n中华人民共和国消费税暂行

3、条例实施细则财政部1993年12月25日发布。n消费税征收范围注释、消费税若干具体问题的规定国家税务总局1993年12月27日发布。n关于调整和完善消费税改革的通知财政部和国家税务总局2006年3月发布。n现行消费税的基本规范,是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的中华人民共和国消费税暂行条例，以及n2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（一）特点：（一）特点：1 1、征税对象的选择性、征税对象的选择性 2 2、征收环节的单一性、征收环节的单一性 3 3、适用税率的差别性、适用税率的差别

4、性4 4、征收方法的灵活性、征收方法的灵活性 5 5、税收负担的转嫁性、税收负担的转嫁性 二、消费税的特点及与增值税的区别和联系二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系征税范围不同征税范围不同与价格关系不同与价格关系不同纳税环节不同纳税环节不同计税方法不同计税方法不同都是对货物征税都是对货物征税对从价定率征消费税的商品，对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同计税依据与增值税相同三、消费税改革的意义三、消费税改革的意义游艇、高尔夫球及游艇、高尔夫球及球具、高档手表球具、高档手表石油制品征税范围，石油制品征税范围，木制一次性筷子、实木制一次

5、性筷子、实木地板木地板, ,大小排量汽车大小排量汽车限制高消费限制高消费行为行为促进环境保护促进环境保护和节约资源和节约资源大幅提高香烟大幅提高香烟消费税消费税限制对人类健康限制对人类健康有危害消费行为有危害消费行为第二节 消费税的消费税的纳税主体和征税范围纳税主体和征税范围 1 1、生产应税消费品。、生产应税消费品。2 2、委托加工应税消费品。、委托加工应税消费品。3 3、进口应税消费品。、进口应税消费品。 4 4、零售应税消费品（金银首饰）。、零售应税消费品（金银首饰）。一、消费税的征税范围（一、消费税的征税范围（P1P12626）二、纳税主体二、纳税主体 在中华人民共和国境内生产、委托加

6、在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，个人，以及国务院确定的销售本条例规定以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，的消费品的其他单位和个人，都是消费税都是消费税的纳税人。的纳税人。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生产（含视为生产行为）应税消费品的生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人单位和个人自产销售自产销售自产自用自产自用进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品

7、的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人n【例题单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（ ）。nA.零售金银首饰的纳税人是消费者nB.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业nC.化妆品的批发商是消费税的纳税人nD.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人n【答案】D差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征征税税范范围围（1 1）销售或进）销售或进口的货物口的货物（2 2）提供加工）提供加工、修理修配、修理修配劳务、增值劳务、增值税应税服务税应税服务对货物中的应税消费品征收对货物中的应税消费品征收（1 1）生产应税消费品）生产应

8、税消费品（2 2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（3 3）进口应税消费品）进口应税消费品（4 4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品钻石饰品（5 5）批发的卷烟）批发的卷烟纳纳税税环环节节多环节征收，多环节征收，同一货物在生产同一货物在生产、批发、零、批发、零售、进出口售、进出口多环节征收多环节征收原则上实行原则上实行单一环节一次课征单一环节一次课征的办法，一般的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我别应税

9、消费品适用特殊规定，比如，我国对国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节还要加征一道消费税环节还要加征一道消费税双环节征税双环节征税n特别关注消费税征收环节的两个特殊规定n 1.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税n（1）生产环节：实行复合计税办法，按照销售额和销售数量计征消费税。n（2）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。n2.纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移到零售环节要素要素规定规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业

10、务的单位和个人关注的问题：关注的问题：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人纳税人之间之间销售的卷烟销售的卷烟不缴纳不缴纳消费税消费税计税依计税依据据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收收5%的消费税的消费税税额计税额计算算应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%关注的问题：关注的问题：纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税算的，一

11、并征收消费税卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时税时不得扣除不得扣除已含的生产环节的消费税税款已含的生产环节的消费税税款纳税地纳税地点点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由，由总机构总机构申报纳税申报纳税n卷烟批发环节同时征收增值税和消费税。即属于增值税一般纳税人的卷烟批发企业按不含税销售额的5%缴纳消费税，同时要按17%税率计算增值税销项税额。批发企业购进卷烟的进项税额，能取得合法抵扣凭证的可以从销项税额中抵扣，从而计算缴纳增值税。纳税环