第四章金融资产应收款项

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1、1 第四章第四章 金融资产金融资产应收款项应收款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款 2 一、应收票据及票据贴现一、应收票据及票据贴现（1）商业汇票：商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。款项的票据。 商业汇票按其承兑人的不同分为：商业汇票按其承兑人的不同分为： 商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票：商业承兑汇票： 由银行以外的人或单位承兑的由银行以

2、外的人或单位承兑的 银行承兑汇票：银行承兑汇票： 经银行审查同意承兑的票据经银行审查同意承兑的票据 3 什么是背书？什么是背书？ 是指票据持有人在票据到期前转让时，在票据背面签是指票据持有人在票据到期前转让时，在票据背面签名盖章，以明确责任的手续。名盖章，以明确责任的手续。 A、银行本票、银行汇票、商业汇票、转账支票（在批银行本票、银行汇票、商业汇票、转账支票（在批准的地区）都可以背书转让。准的地区）都可以背书转让。 B、在票据到期时，被背书人可以持票据到其开户银行在票据到期时，被背书人可以持票据到其开户银行办理收款，如果付款人到期无款支付，则背书人负有连带办理收款，如果付款人到期无款支付，则

3、背书人负有连带的付款责任。的付款责任。 4 （2）签发商业汇票应注意的问题：）签发商业汇票应注意的问题： A、只有以合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签只有以合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。发无商品交易的汇票。 B、用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。 C、商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。（的责任。（5的罚款，不少于的罚款，不少于50元）元） D、商业汇票一律户记名，允许背书转让。商业汇票一律户记名，允许背书转让。 E、商业汇票承兑期限，由交易双方

4、商定，最长不超商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超过过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。汇票。 5 注意：注意：商业汇票核算设置科目商业汇票核算设置科目： “应收票据应收票据” “应付票据应付票据”6 应收票据及贴现应收票据及贴现（一）应收票据概念、种类及价值（一）应收票据概念、种类及价值 1、应收票据、应收票据：是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、：是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票，是收款人或付款人（或承兑申请产品而收到的商业汇票，是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日

5、向收款人或被背书人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。人支付款项的票据。 2、我国现行制度规定，应收票据按我国现行制度规定，应收票据按面值计价面值计价入账，入账， 即以即以其票面金额入账。其票面金额入账。 3、在我国应收票据实务中，不对应收票据计提坏账准备在我国应收票据实务中，不对应收票据计提坏账准备 。7（二）应收票据利息和票据到期日（二）应收票据利息和票据到期日1、利息利息：带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人：带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人来说是一种费用。来说是一种费用。 应收票据的利息，一般按年利率计算。应收票据的利息，一般按

6、年利率计算。 其公式为：其公式为： 利息本金利率期限利息本金利率期限2、票据期限票据期限 （1）按月计算。票据期限按月表示时，以应到期月份中与出票）按月计算。票据期限按月表示时，以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，如日相同的那一天为到期日，如4月月15日签发的日签发的1个月票据，个月票据，5月月15日日到期；月末签发的票据。到期；月末签发的票据。 8 如果是月末到期的，不论月份大小，以到期月份的月如果是月末到期的，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期。如末一天为到期。如1月月31日签发票据，期限为日签发票据，期限为1个月的票据个月的票据于于2月月28日到期（闰年为日到期（闰年为2月

7、月29日），期限为两个月的票据日），期限为两个月的票据于于3月月31日到期，期限为日到期，期限为3个月的票据于个月的票据于4月月30日到期。日到期。 与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率利率12）。）。 9 （2）按日计算。票据期限按日表示时，应从出票日起）按日计算。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中的一按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中的一天，即天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 例如，例如，4月月15日签发的日签发的90天票据，则到期日为：天票据，则

8、到期日为：90天天4月份余天数月份余天数5月份实有天数月份实有天数6月份实有天数月份实有天数=90（3015）3130=14。可见，该票据于。可见，该票据于7月月14日到期。日到期。 计算利息使用的年利率，要换算成日利率计算利息使用的年利率，要换算成日利率 （年利率（年利率360）。）。 10 （三）应收票据核算使用的会计科目（三）应收票据核算使用的会计科目 设置设置“应收票据应收票据”账户账户进行应收票据的总分类核算。进行应收票据的总分类核算。 设置设置“商业承兑汇票商业承兑汇票”和和“银行承兑汇票银行承兑汇票”明细账。明细账。 该账户：借方登记收到的应收票据金额；该账户：借方登记收到的应收

9、票据金额； 贷方登记到期收回的票面金额；贷方登记到期收回的票面金额； 余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额 带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率定的利率计算的利息，增加计算的利息，增加“应收票据应收票据”账面金额。账面金额。 11 （四）应收票据业务的会计处理（四）应收票据业务的会计处理 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率元，增值税率为为17%，甲企业收到乙企业已承兑的，甲企业收到乙企业已承兑的3个月到期的商业汇票一张，

10、个月到期的商业汇票一张，面值为面值为117000元，由甲企业编制如下会计分录：元，由甲企业编制如下会计分录： （1）收到商业汇票时：）收到商业汇票时： 借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 （2）3个月到期后，收到乙企业支付票款：个月到期后，收到乙企业支付票款： 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 12（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：

11、 借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为12%，则甲企业应编制如下会计分录：则甲企业应编制如下会计分录： （1）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理相同。相同。 （2）每月计提利息为）每月计提利息为11700012%12=1170元元 借：应收票据借：应收票据 1170 贷：财务费用贷：财务费用 1170 13（3 3）3 3个月到期，收到乙企业付款：个月到期，收到乙企业付款： 借：银行存款借：银