新行政单位会计制度(财政)

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1、12022-5-312内容提要：内容提要：2022-5-313一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要、适应公共财政管理改革与发展的需要 通过修订通过修订制度制度，把公共财政管理改革，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新对会计核算的要求写入新制度制度。2、满足行政单位财务管理的需要、满足行政单位财务管理的需要 通过加强日常会计核算与管理，落实通过加强日常会计核算与管理，落实行行政单位财务规则政单位财务规则对行政单位财务管理的目标对行政单位财务管理的目标。3、提高行政单位会计信息质量的需要、提高行政单位会计信息质量的需要 通过修订通过修订制度制度有效解决原有效解决原制度制度科科目

2、设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。一步规范会计行为，提高会计信息质量。2022-5-3142022-5-315三、修订的过程n调查摸底阶段（调查摸底阶段（2012.8-9）n起草初稿阶段（起草初稿阶段（2012.10-2013.4）n模拟运行阶段（模拟运行阶段（2013.5）n修改完善阶段（修改完善阶段（2013.6-12）2022-5-316四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标（一）进一步明晰会计核算目标n会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位

3、位财务状况财务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。信息使用者进行管理、监督和决策。n兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。2022-5-317 原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方核算方法，新制度进一步扩大了法，新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应核算方法应用范围，除固定资产外，增加了用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础

4、设施、存货、预资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产等非货币性资产和部分负债的和部分负债的“双分录双分录”核算。核算。 （二）改进会计核算方法（二）改进会计核算方法2022-5-318资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目借：某资产科目 贷：资产基金贷：资产基金某资产科目某资产科目 同时同时 按照实际支付的金额按照实际支付的金

5、额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等2022-5-319负债双分录的业务收到所购物资或服务但尚未付款时收到所购物资或服务但尚未付款时借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款偿付应付账款、长期应付款时偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款借：应付账款/长期应付款长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2022-5-3110（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单

6、位会计核算的对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。定集中体现在新制度中。2022-5-3111（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。预付账款和其他应收款。增加

7、了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等的核算内容。的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则计量原则2022-5-3112（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理

8、负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。2022-5-3113（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公共公共基础设施基础设施”科目，单独核算反映为社会科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。用资产相区分。2022-5-3114（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法

9、在不影响准确反映预算支出的这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。同时，真实体现资产价值。借：资产基金借：资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销贷：累计折旧、累计摊销2022-5-3115（七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行解决了长期以来基建会计信息未在行政单位政单位“大账大账”上反映的问题，有利于保上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。证会计信息的完整性。n 做法：做法：按月编制按月编制“科目汇总表科目汇总表”及科目及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账。对照表（多借多贷），并据以汇总记账。2022-

10、5-3116（八）增加净资产核算内容增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目。科目。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。源。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。余。2022-5-3117（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收

11、入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算预算外资金收入外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费” 科目，其中，科目，其中，“拨出经拨出经费费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。政拨款资金。 2022-5-3118（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资改进了资产负债表的结构，取消了