农业部财会服务中心

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1、农业部财会服务中心课题题目：事业单位会计确认实行权责发生制的利弊分析及对策建议课题成员：周 涛 黄京燕张 晓李 源二二一四年十一月一四年十一月目目 录录1基本概念、现状及国外先进经验 .11.1 基本概念.11.1.1 权责发生制.11.1.2 收付实现制.11.2 事业单位会计确认的现状.11.3 国外先进经验及主要做法.22我国事业单位实行权责发生制的必要性和可行性分析 .32.1 必要性分析.32.1.1 以绩效为导向的事业单位改革要求实行权责发生制.42.1.2 事业单位科学管理要求实行权责发生制.52.1.3 事业单位资金来源多元化需要实行权责发生制.52.1.4 经济全球化要求事业

2、单位实行权责发生制.62.2 可行性分析.62.2.1 实行权责发生制具有一定的制度基础.62.2.2 事业单位会计核算可以自成体系进行权责发生制改革.72.2.3 实践基础证明事业单位可以实行权责发生制.72.2.4 会计人员素质不断提高使权责发生制核算变为可能.82.2.5 可以借鉴西方政府和非盈利组织会计改革的经验.83推进事业单位权责发生制改革的主要问题 .83.1 权责发生制易直接影响预算执行的真实性.83.2 事业单位的复杂性与多元性约束了权责发生制的全面施行.93.3 权责发生制预算会计缺乏必要的人力、物力资源支撑.103.4 新改革面临各方面的阻力影响权责发生制的实行.104引

3、入权责发生制的对策与建议 .114.1“二元化体系”引入权责发生制改革.114.2 通过地区先行试点稳步推进权责发生制改革.114.3 区别不同事业单位性质逐步推进权责发生制改革.114.4 采用修正的收付实现制弥补缺陷.124.5 构建报告制度，披露财务信息.124.6 建立收付实现制与权责发生制相适应的信息系统.134.7 加强对会计人员的培训.134.8 加强权责发生制改革的宣传力度.1411基本概念、现状及国外先进经验基本概念、现状及国外先进经验 1.1 基本概念基本概念1.1.1 权责发生制权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费

4、用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。 1.1.2 收付实现制收付实现制收付实现制，又称现金制，收入是以现金流入作为确认标准，支出是以现金流出作为确认标准。收入和费用是独立存在的，无需进行配比。现金制能够体现某个特定的会计期间现金流入与现金流出的差额。这也是现金制主要的目标。它是以现金的流入与流出作为计量标准的。21.2 事业单位会计确认的现状事业单位会计确认的现状事业单位会计是预算会计的一个组成部分，是各级事业单位核算和

5、反映国家预算执行的一种会计。它是以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支进行全面、系统、连续的核算、反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专门会计。1998 年出台的事业单位会计准则第十六条规定，“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。2012 年 12 月出台的事业单位会计准则（财政部令第 72 号）第九条规定，“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。可见，我国事业单位会计确认主要实行收付实现制。随着我国市场经济体制的建立，预算管理体制的逐步深化，财政分配格局和单位财

6、务管理形式都发生了重大变化，对事业单位会计信息也提出了更高的要求。在这种背景下，收付实现制已不能适应市场经济发展的需求，适时适当地引进权责发生制成为事业单位会计核算基础的理想选择。1.3 国外先进经验及主要做法国外先进经验及主要做法20 世纪 90 年代以来，越来越多的国家开始对如何建立一种能真实、公允地反映其运营活动和报告其结果的方法机制以适应新的预算管理目标定位进行探索，因为传统的收付实现制会计基础是以现金收付作为预算记录的标准，忽视了收入实现、资源消耗或负债3形成在经济学实质意义上的时点，而对于提高政府财务管理效率、加强政府控制政策等，收付实现制显得无能为力，这就促进了各国对政府会计进行

7、根本性的改革，其改革的核心内容是将会计确认和计量基础向权责发生制转换，同时变革相应的预算管理制度。如今这项改革已在很多国家取得了进展，如新西兰 1994 年第一个在预算编制中采用了完全的权责发生制；澳大利亚从 1988 年开始在一些部门中进行试点，1999 年至 2000 年度已在预算和政府财务报表中都采用了权责发生制基础；英国正在构建一个独特的资源会计和预算体系，实现政府会计和预算向权责发生制的转型；加拿大先是在政府会计中采用了修正的权责发生制，从 2001 年起转向采用完全的权责发生制；OECD（欧洲经济会计与发展组织）国家中已有一半在政府会计预算和政府财务报告中不同程度地采用权责发生制；

8、国际会计师联合会下属的公共部门委员会一直致力于建立一套全球公认的国际公共部门会计准则，该委员会已制定出 20 项以权责发生制为基础的国际公共部门会计准则。从国外实践来看，权责发生制基础在加强政府资产管理、负债管理、控制财政风险、提高政府预算及会计信息的透明度等方面都比收付实现制具有明显优势，引入权责发生制基础也已成为国际上政府会计改革的一个新趋势。会计作为一门国际通用的商业语言，在目前越来越多的西方政府及非营利组织采用权责发生制会计基础的国际大趋势下，引入权责发生制将成为我国事业单位会计改革的必然选择。42我国事业单位实行权责发生制的必要性和可行性分析我国事业单位实行权责发生制的必要性和可行性

9、分析2.1 必要性分析必要性分析随着经济体制改革的不断深入，建立现代财政制度、推动预算会计改革、改革现行预算会计体系势在必行。目前，我国事业单位会计确认实行的收付实现制已不能满足现代经济发展的需要，因此，进行权责发生制改革很有必要。2.1.1 以绩效为导向的事业单位改革要求实行权责发生制以绩效为导向的事业单位改革要求实行权责发生制 当前，我国正在逐步推进事业单位改革，推进事业单位改革关键要从体制机制入手，转变政府职能和管理方式，而对事业单位实行绩效评价是事业单位改革、完善事业单位工作机制、改善事业单位管理的重要手段。目前，已经有部分事业单位成为绩效管理的试点单位。对事业单位绩效管理过程中，财务

10、绩效是很重要的部分，而且很多绩效指标也与财务相关信息紧密联系。这就要求事业单位会计核算更加科学、更加准确、更加全面。而目前实行的收付实现制无法完整核算跨期事项，不能真实、全面反映资产、负债的实际情况，极不利于绩效管理。另外，实行收付实现制只能体现传统预算管理模式中的收入和支出，无法使成本与所取得的绩效密切相关，不利于加强绩效评价。而权责发生制下的成本概念取代了收付实现制下的支出概念，且与当期取得的绩效密切相关，使得财务绩效可以使用成本-效益等经济5学的方式进行衡量。同时，权责发生制下的财务报告能够较完整地反映出资金流向，准确反映每个时期发生的成本，从而将同期的收入与费用进行配比，全面、准确地反

11、映事业单位的资产、负债、收入、费用等财务信息，便于管理部门使用量化方式进行绩效评价。2.1.2 事业单位科学管理要求实行权责发生制事业单位科学管理要求实行权责发生制目前采用的收付实现制存在以下问题：一是无法反映配比关系。收付实现制仅仅以实际收付为标准确认收入和支出，无法真实反映取得效益与耗费资源之间的联系，无法将成本与效益进行比较。二是会计信息缺乏可比性。收付实现制按照资金发生的时点计入当期支出，而未按照费用的实际归属期间计入，导致会计信息的横向可比性差。三是会计信息缺乏真实性。收付实现制不对应收、应付等往来科目进行核算，不对固定资产计提折旧，不进行费用预提和摊销，导致成本不完整，且无法真实反