第七章 进出口货物退税
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1、第一节第一节 进出口货物纳税的核算进出口货物纳税的核算第二节第二节 我国出口货物免、退税的政策与管理我国出口货物免、退税的政策与管理第三节第三节 流通企业出口免、退税的计算与核算流通企业出口免、退税的计算与核算第四节第四节 生产企业出口免、抵、退税的计算与生产企业出口免、抵、退税的计算与核算核算第五节第五节 出口应退消费税的核算出口应退消费税的核算第七章 进出口货物纳退税的核算第一节 进出口货物纳税的核算一、关税的核算 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。（“境”指关境）1、关税的特点2、关税的种类3、我国的关税政策 4、关税的计算5、进口货物关税的计算6、出口货物关税的计算7、关税
2、的缴纳和退补8、关税的核算以以CIF为完税价格为完税价格完税价格以完税价格以FOB为基础为基础关税的第一个关税的第一个特点特点是是间接税间接税v就是进出口商人先代理消费者将关税交给国家，并将关税转嫁到商品价格中并将关税转嫁到商品价格中，最后承担的仍然是消费者。现在我国的税收管理主要我国的税收管理主要有两种，一种是直接税有两种，一种是直接税，主要是指企业所得税和个人所得税；另一种是间接税另一种是间接税，是除直接税之外的税收。v我国实行的价内税即间接税价内税即间接税，也就是说我们的每一次消费行为都在为国家纳税。 关税具有关税具有强制性强制性和和无偿性无偿性v不管愿意不愿意，它必须交给国家。同时它是
3、预定的，每年年初海关会通知当年的关税税率，因此它也是透明的。关税还是一个国家执行经一个国家执行经济政策的手段济政策的手段。如果我国想让某种产品进入国内，关税一定很低，反之关税就比较高。关税也反映了一国的经济发展水平。目前美国的进口关税税率平均是2%，发展中国家是11%，我国已经降到了发展中国家平均税率水平以下。2007年1月1日，我国将进口关税、综合税率降到了9.8%，其中，工业品是8.95%，农产品是15.2%。农产品还必须有一个比较充分的保护期，所以税率偏高。 中国关税税率 关税的分类关税的分类http:/ v按照不同的标准，关税有多种分类方法。v按征收对象征收对象分类，关税可分为进口关税
4、、出口关税和过境关税三类；v按征收目的征收目的分类，可分为财政关税和保护关税；v按征税计征标准征税计征标准分类，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税；v按货物国别来源而区别对待货物国别来源而区别对待的原则，可分为最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税等。 （一）按征收对象分类的关税，可以分成正税和特别税。（一）按征收对象分类的关税，可以分成正税和特别税。 v1正税正税v关税的关税的正税包括进口税、出口税和过境税正税包括进口税、出口税和过境税三种。三种。v（1）进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。）进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。进口进口税有正税与附加税之分。正税即按税则法
5、定税率征收的关税；税有正税与附加税之分。正税即按税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附加税。此外征收的即为附加税。我国加入我国加入WTO后，于后，于2002年年1月月1日日再次调整了进口税则税目税率，将总税目数增加到再次调整了进口税则税目税率，将总税目数增加到7,316个，个，其中其中5,332个税目的税率有不同程度的降低。个税目的税率有不同程度的降低。进口税是关税中进口税是关税中最重要的一种最重要的一种，在许多废除了出口税和过境税的国家，进口税，在许多废除了出口税和过境税的国家，进口税是唯一的关税。是唯一的关税。v（2）出口税：是海关对出口货物和物品所征收的关税。目前，）出口税：是海关对出
6、口货物和物品所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收出口税世界上大多数国家都不征收出口税。我国在。我国在2002年出口税则年出口税则中中仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口税，征收出口税，一共有一共有36个税目，其中对个税目，其中对23个税目实行出口暂定税率，其余个税目实行出口暂定税率，其余的不征税。的不征税。v（3）过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征）过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。目前，收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收过境税，我国也世界上大多数国家都不征收过境税，我国也不征收过境税不征收
7、过境税。2特别关税 v特别关税是因某种特定的目的而对进口的货物和物特别关税是因某种特定的目的而对进口的货物和物品征收的关税。品征收的关税。v常见的特别关税有：常见的特别关税有：v（1）反倾销税）反倾销税：是针对实行商品倾销的进口商品：是针对实行商品倾销的进口商品而征收的一种进口附加税。而征收的一种进口附加税。v（2）反补贴税）反补贴税：是对于直接或间接接受奖金或补：是对于直接或间接接受奖金或补贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。v我国政府规定，任何国家或者地区对其进口的原产我国政府规定，任何国家或者地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征收歧视
8、性关税或者给予于中华人民共和国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国海关对原产于该国家或地其他歧视性待遇的，我国海关对原产于该国家或地区的进口货物，可以征收特别关税。区的进口货物，可以征收特别关税。（二）按征收关税的标准，可以分成从价税、（二）按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、滑准税。从量税、复合税、滑准税。 v1从价税从价税v从价税是一种最常用最常用的关税计税标准。它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。货物进口时，以此以此税率税率和海关审定的和海关审定的实际进口货物实际进口货物完税价格完税价格相乘计算应
9、征税额相乘计算应征税额。v从价税的特点特点是，相对进口商品价格的高低，其税额也相应高低。优点优点是：税负公平明确、易于实施；但是，从价税也存在着一些不足不足，如：不同品种、规格、质量的同一货物价格有很大差异，海关估价有一定的难度，因此计征关税的手续也较繁杂。目目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。前，我国海关计征关税标准主要是从价税。v2从量税v从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。v从量税的特点特点是，每一种货物的单位应税额固定，不受该货物价格的影响不受该货物价格的影响。计税时以货物的
10、计量单位货物的计量单位乘以每单位应纳税金额每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。从量税的优点优点是：计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞒价格货物的进口。但但是是，由于应税额固定，物价涨落时，税额不能相应变化，因此，在物价上涨时，关税的调控作用相对在物价上涨时，关税的调控作用相对减弱减弱。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。收从量税。v3复合税v复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率征收时两种税率合并计征合并计征。它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一
11、种关税计征标准。v混合使用从价税和从量税的方法有多种，如：对某种货物同时征收一定数额的从价税和从量税；或对低于某一价格进口的货物只按从价税计征关税，高于这一价格，则混合使用从价税和从量税等等。v复合税既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。（1）从价税关税税额=应税进（出）口货物数量x单位完税价格x税率=关税完税价格x税率（2）从量税关税税额=应税进口货物数量x单位货物税额（3）复合税关税税额=应税进口货物数量
