第四章 水运企业会计

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1、第四章 水路运输企业会计 水路运输企业会计概述 水路运输企业成本类科目的核算 水路运输企业利润表要素的核算水路运输企业会计概述 水路运输企业包括航运企业和港口企业 航运企业包括从事内河、沿海、远洋运输的企业 港口企业包括从事旅客接送、货物装卸与堆存及港务管理业务的港口、码头企业主要特点 销售票证与承担运输往往不完全由同一个企业完成，存在大量的收入结算款项往来业务 增设了多个间接成本科目。如：“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“船舶共同费用”、“船舶维护费用”、“船舶固定费用”、“集装箱固定费用”等科目 以航线、航次、船舶、业务等作为成本核算对象“备用金”科目 本科目核算企业拨付所属营运船舶、

2、营业站点、业务部门日常经营周转用以及职工借支差旅费的备用金。 本科目应按拨付的船舶、营业站点或个人设置明细科目，进行明细核算。 企业也可以增设以下明细科目进行核算： 船舶业务备用金 船舶伙食备用金 营业站点备用金 其他备用金 企业拨付备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目；收回各种款项时，借记“库存现金”等科目，贷记本科目。船舶航次结束报销有关费用或职工出差结束报销差旅费时，如实际支出金额大于借支备用金金额，按差额，借记“主营业务成本运输支出”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目；同时，按拨付备用金的金额，借记“主营业务成本运输支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 如果实际支出

3、金额小于拨付备用金金额，按实际支出金额，借记“主营业务成本运输支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目，同时，按差额，借记“库存现金”等科目，贷记本科目。 “备用金”科目 其他应收款备用金 主营业务成本 6000 10000 库存现金 管理费用 6000 17000 7000“备用金”科目 实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“主营业务成本运输支出”、“管理费用”等科目，贷记“现金”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。 “备用金”科目成本类科目的核算 “辅助营运费用”科目 “营运间接费用”科目 “船舶共同费

4、用”科目 “船舶维护费用”科目 “船舶固定费用”科目 “集装箱固定费用” 科目“辅助营运费用”科目 本科目核算航运企业、港口企业的辅助生产船舶所发生的辅助船舶费用和企业其他辅助生产部门生产产品、提供劳务所发生的辅助生产费用。 本科目应分别设置“辅助船舶费用”和“辅助生产费用”明细科目。相当于“辅助生产成本”科目 辅助船舶费用，是指企业所属辅助营运部门为营运生产服务的辅助船舶，包括由轮驳等部门集中管理的拖轮、驳船、浮吊、燃物料(淡水)供应船、交通船等发生的各项费用。辅助船舶费用应按单船(或船舶类型)设置三级明细科目，并按职工薪酬、燃料、润料、材料、折旧费、修理费、保险费、港口费、事故损失、税金、

5、劳动保护费、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。 “辅助营运费用”科目 辅助生产费用，是指企业所属辅助生产部门为营运生产提供工业性产品和劳务(如制造工具、备件，修理车、船、装卸机械，供应水、电、气等)所发生的各种辅助生产费用。企业可按辅助生产部门、生产的产品和劳务等设置三级明细科目，按照企业会计制度的有关规定，进行明细核算。“辅助营运费用”科目 发生辅助营运费用时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“燃料”、“材料”、“银行存款”、“营运间接费用”等科目。月末，按照规定的分配标准由各项受益业务对象负担时，借记“主营业务成本运输支出”、“主营业务成本装卸支出”、“主营业务成本堆存支出”、“主营

6、业务成本港务管理支出”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目。“辅助营运费用”科目 本科目期末一般应无余额。若有余额，则反映从事工业性产品生产的辅助生产部门期末尚未完工的产品成本。 “辅助营运费用”科目“营运间接费用”科目 本科目核算企业日常生产经营过程中所发生的，应由所经营业务承担的不能直接记入有关营运业务成本的各种间接费用，如实行内部独立核算单位的船队、码头作业区管理费用、装卸队费用、自营港埠费用、船员管理部门费用等。 企业行政管理部门发生的管理费用和企业辅助生产部门发生的辅助营运费用不通过本科目核算。相当于“制造费用”科目 企业应于各项营运间接费用发生时，借记本科目，贷记“库

7、存现金”、“银行存款”、“材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。 期末，将本期实际发生数在有关受益对象间进行分配。本科目期末应无余额。 “营运间接费用”科目 海洋运输企业借记“船舶共同费用营运间接费用”，贷记本科目； 内河运输企业借记“主营业务成本运输支出(营运间接费用)”科目，贷记本科目； 港口企业借记“主营业务成本装卸支出(营运间接费用)”、“主营业务成本堆存支出(营运间接费用)”、“主营业务成本港务管理支出(营运间接费用)”等科目，贷记本科目。 企业其他业务分配负担的营运间接费用，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。 “营运间接费用”科目 营运间接费用 主营业务成本（装堆港）

8、港口企业负担 主营业务成本（运输支出） 内河运输企业负担 船舶共同费用营运间接费用 海洋运输企业负担 其他业务成本“营运间接费用”科目“船舶共同费用”科目 本科目核算从事海洋运输业务的企业发生的所有运输船舶共同受益，但不能分船直接负担，需经过分配由各船负担的费用。 本科目应分别按职工薪酬、船员服装费、船员差旅费、文体宣传费、单证资料费、通讯导航费、研究试验费、专有技术使用费、营运间接费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。 本科目期末分配结转后应无余额。 发生各项船舶共同费用时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”、“预提费用”、“待摊

9、费用”以及“营运间接费用”等科目。 期末，应按规定的分配标准，分配于各运输船舶承担，借记“船舶固定费用轮”科目，贷记本科目。 船舶共同费用可以按各船的营运艘天、吨天比例或其他比例分配。“船舶共同费用”科目“船舶维护费用”科目 本科目核算有封冻、枯水等非通航期的内河运输企业所发生的、应由通航期成本负担的船舶维护费用。 企业在非通航期从事其他业务等所发生的费用，应记入“其他业务成本”等科目，不通过本科目核算。 本科目年末应无余额。 发生船舶维护费用时，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“燃料”、“材料”、“银行存款”、“应付账款”等科目。 通航期按规定的方法分配时，根据规定的分配标准，据以计算通航

10、期每月份应负担的船舶维护费用，借记“主营业务成本运输支出”科目，贷记本科目。实际发生的船舶维护费用与计划分配数相差较大时，应及时调整分配标准。“船舶维护费用”科目 企业在非通航期发生的船舶维护费用，航期前的费用视同“待摊费用”处理，航期后的费用视同“预提费用”处理。 年度终了，企业应将全年的船舶维护费用实际发生数与分配数的差额，在本年度内调整有关运输业务成本，实际发生数大于分配数的差额，借记“主营业务成本运输支出”科目，贷记本科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字分录冲回。 本科目年末应无余额。 “船舶维护费用”科目“船舶固定费用”科目 本科目核算计算航次成本的海洋运输企业为保持船舶适航状态

11、所发生的费用，包括船员薪酬、润料费、物料费、保险费、修理费、折旧费、备品配件、车船税、租费等费用。 海洋运输船舶的航次运行费用，发生时应直接记入“主营业务成本运输支出”科目，不通过本科目核算。 本科目应按单船设置明细科目，并分别按职工薪酬、润料、物料、折旧费、修理费、保险费、税金、船舶非营运期费用、船舶共同费用、其他等费用项目，设置专栏进行明细核算。 如果企业租入按合同需要负担船舶固定费用的船舶(如光租租入船舶)，应视同自有船舶，设置明细科目。“船舶固定费用”科目 期末按照船舶共同费用分配表列明的各船舶(或船舶类型)分配负担的船舶共同费用金额，借记本科目，贷记“船舶共同费用”科目。 期末，按照