第四章重要性

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1、重要性重要性重要性概念的理解重要性概念的理解 重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。【例题单选题】 关于重要性概念，下列说法中，不正确的是（ ）。 A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考

2、虑错报对个别财务报表使用者的影响 C.对重要性的判断是根据具体环境作出的 D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响 【答案】B 【解析】选项B不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。重要性运用的环节重要性运用的环节 重要性主要应用于两个环节，具体内容如下表所示：重要性主要应用于两个环节，具体内容如下表所示：环节环节要求要求应用范围应用范围第一个环节第一个环节在在“计划和执行财务报表审计工计划和执行财务报表审

3、计工作时作时”，注册会计师运用重要性，注册会计师运用重要性对错报作出判断对错报作出判断（1）确定风险评估程序的性）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围质、时间安排和范围（2）识别和评估重大错报风）识别和评估重大错报风险险（3）确定进一步审计程序的）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围性质、时间安排和范围（2）识别和评）识别和评估重大错报风险估重大错报风险确定确定“审计意见类型审计意见类型”，注册会，注册会计师需要考虑重要性水平，评价计师需要考虑重要性水平，评价识别出的错报对审计报告中审计识别出的错报对审计报告中审计意见的影响，以及评价未更正错意见的影响，以及评价未更正错报对财务报表的影响

4、报对财务报表的影响（1）错报重大但不广泛，保）错报重大但不广泛，保留意见审计报告留意见审计报告（2）错报重大且广泛，否定）错报重大且广泛，否定意见审计报告意见审计报告财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 （一）确定财务报表整体重要性的目的（一）确定财务报表整体重要性的目的 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 （二）财务报表整体重要性的含义（二）财务报表整体重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为该项错报是重大的。 【提示】“财务报表整体重要性”与“总体审计策略”

5、直接关联，与注册会计师确定“审计意见类型”直接关联，与“某一交易、账户余额或披露”的认定不直接关联。（三）确定财务报表整体重要性的方（三）确定财务报表整体重要性的方法法 1.基本方法基本方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如图所示：（三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法 2.选择基准选择基准 注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素： （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、

6、收入或净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）； （5）基准的相对波动性。被审计单位的情况被审计单位的情况可能选择的基准可能选择的基准1.企业的盈利水平稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生过去三到五年经常性业务的税前利润/亏损绝对数的平均值3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额

7、、扩大企业知名度和影响力主营业务收入5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本成本与营业费用总额7.为公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额 3.选择百分比选择百分比 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造业企业，注册会计师可能认为经常性业务税前利润的5%-10%是适当的； 对非营利性组织，注册会计师可能认为收入总额或费用总额的

8、1%-2%是适当的。 百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。（三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法选择百分比选择百分比选择的基准选择的基准通常可能选择的百分比通常可能选择的百分比经常性业务的税前利润不超过10%主营业务收入不超过2%总资产不超过2%非营利机构：收入或费用总额不超过2% 在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（于：

9、（“What”） （1）财务报表是否分发给广大范围的使用者；）财务报表是否分发给广大范围的使用者； （2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）； （3）使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目）使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）；的财务报表的使用者）； （4）其他因素。）其他因素。特定类别交易、账户余额或披露的特定类别交易、账户余额或披露的重要性重要性 【提示】“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”属于“杯子”左边的内容。 尽管特定类别的交易、

10、账户余额或披露发生的错尽管特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：策产生影响，比如： 1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期； 2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）； 3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。实际执行的重要性实际执行的重要性 （一）（一）

11、“实际执行的重要性实际执行的重要性”的定义的定义 “实际执行的重要性实际执行的重要性”是指注册会计师确是指注册会计师确定的低于定的低于“财务报表整体重要性财务报表整体重要性”的一个的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过的汇总数超过“财务报表整体重要性财务报表整体重要性”的的可能性降至适当的低水平。如果适用，可能性降至适当的低水平。如果适用，“实际执行的重要性实际执行的重要性”还指注册会计师确定还指注册会计师确定的低于的低于“特定类别交易、账户余额或披露特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的重要性水平”的一个或多个金额。的一个或多个金额。