第5章 非流动资产

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1、2008-1-141非流动资产非流动资产第五章2主要内容主要内容固定资产固定资产1无形资产无形资产23一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述 fixed or plant assets1、固定资产概念与特征指同时具有以下特征的有形资产：&为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；&使用寿命超过一个会计年度。三个特征？2、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述3、固定资产的分类u按经济用途分 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产u综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资

2、产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产45一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述4、固定资产核算的账户设置 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备6一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得1、外购固定资产u外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 购入不需安装固定资产 购入需要安装固定资产（在建工程） 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产

3、？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？ 税务机关退还的与购买相关的增值税款？税务机关退还的与购买相关的增值税款？7一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得1、外购固定资产u不需安装 借：固定资产 贷：银行存款 等 8一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得例：例：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860 000元，增值税进项税额为146 200元，发生的运输费为5 000元，款项全部付清。 借：固定资产 865 000 应交税费应交增值税（进项税额）146 200 贷：银行存款 1 011 2009一、固定资产一、固定资产（

4、二）固定资产的取得例：例：一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价200 000元，增值税34 000元，货款未付，用银行存款支付运费3 500元。 安装中领用材料物资2 000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1 500元。购进待安装设备时：借：在建工程 203 500 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 234 000 银行存款 3 50010一、固定资产一、固定资产安装时： 借：在建工程 3 840 贷：原材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 340 应付职工薪酬 1 500安装完毕后转入固定资产： 借：固定资产 241 340 贷

5、：在建工程 241 34011一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得2、自行建造固定资产u应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自营方式借借贷贷购入工程所需物资购入工程所需物资工程物资银行存款自营工程领用物资自营工程领用物资在建工程工程物资原材料（进项税额转出）其他费用其他费用在建工程银行存款应付职工薪酬余料转出为存货余料转出为存货原材料（进项税额）工程物资交付使用交付使用固定资产在建工程12一、固定资产一、固定资产例：甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本公司生产的水泥

6、一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用工程物资时 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000 13一、固定资产一、固定资产续：（3）工程领用本企业生产的水泥时 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （4）分配工程人员工资时，应编制会计分录如下： 借：在建工程 100 000 贷

7、：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时 借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000 （6）工程完工转入固定资产时，应编制会计分录如下： 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 00014一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得2、自行建造固定资产 出包方式（在建工程）例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。（1）按合同结算进度款： 借：在建工程 600 000 贷：银行

8、存款 600 000 （2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000（3）工程完工： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000 15一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得3、投资者投入固定资产u按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产或在建工程 贷：实收资本或股本 资本公积资本溢价或股本溢价16一、固定资产一、固定资产（二）固定资产的取得3、投资者投入固定资产例：甲公司接受乙公司投入一台不需安装的设备作为其出资，该设备的原价50万元，已计提折旧20万元

9、，投资各方认可的价值为40万元，乙公司占注册资本的份额为35万元。设备已交付使用。 借：固定资产生产经营用固定资产 400 000 贷：实收资本Y公司 350 000 资本公积资本溢价 50 00017一、固定资产一、固定资产（三）固定资产折旧 depreciation1、固定资产折旧概述u含义 指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。u折旧影响因素 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产使用寿命 预计生产能力或实物产量 有形损耗及无形损耗 法律限制18一、固定资产一、固定资产（三）固定资产折旧1、固定资产折旧概述u固定资产折旧范围 已提足折旧仍继续使

10、用的固定资产 单独计价入账的土地u企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合企业会计准则第4号固定资产第十九条规定的除外。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。19一、固定资产一、固定资产（三）固定资产折旧2、固定资产折旧方法 折旧方法一经确定，不得随意变更！折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法20一、固定资产一、固定资产（三）固定资产折旧（

11、1）年限平均法u年折旧率（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）100u月折旧率年折旧率12u月折旧额固定资产原价月折旧率（2）工作量平均法u单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量u某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额21一、固定资产一、固定资产例：A公司的一辆卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶4 000公里。该卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600 000（15）/500 000 1.14（元/公里）本月折旧额4 0001.144 560（元）22一、固定资产一、固定资产（三）固