第五章 关税法

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1、第五章第五章 关税法关税法学习目标学习目标第一节第一节 关税概述关税概述 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税。这里的一种税。这里的“境境”是指关境，又称是指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是一个国家，是一个国家海关法海关法全面实施全面实施的领域。的领域。 议一议议一议 我国的关境和国境一致吗？我国的关境和国境一致吗？ 关税的纳税范围关税的纳税范围( (对象对象) )是准许进出境的货物和是准许进出境的货物和物品。物品。 货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递

2、物品各种运输工身携带的行李物品、个人邮递物品各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。品以及其他方式进境的个人物品。具体情况具体情况纳税人纳税人进口货物进口货物收货人收货人出口货物出口货物发货人发货人进出境物品进出境物品所有人和推定所有人（持有人、所有人和推定所有人（持有人、收件人等）收件人等）分类标准分类标准具体分类具体分类 按征税对象分类按征税对象分类 分为进口税、出口税和过境税分为进口税、出口税和过境税 按征税标准分类按征税标准分类 分为从量税、从价税，此外各国常用的征税标准分为从量税、从价税，此外各国常用的征

3、税标准还有复合税、选择税、滑准税还有复合税、选择税、滑准税 按征税性质分类按征税性质分类（主要适用于进（主要适用于进口关税）口关税） 分为普通关税、优惠关税和差别关税三种分为普通关税、优惠关税和差别关税三种 按保护形式和程度按保护形式和程度分类分类 分为关税壁垒和非关税壁垒分为关税壁垒和非关税壁垒 新的进口税则设有新的进口税则设有最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特惠特惠税率税率、普通税率普通税率、关税配额税率关税配额税率等税率等税率 特 惠 税 率特 惠 税 率适 用 原 产适 用 原 产于 与 我 国于 与 我 国签 订 有 特签 订 有 特殊 优 惠 关殊 优 惠 关税 协 定 的

4、税 协 定 的国 家 或 地国 家 或 地区 的 进 口区 的 进 口货物。货物。普 通 税 率普 通 税 率适 用 于 原适 用 于 原产 于 上 述产 于 上 述国 家 或 地国 家 或 地区 以 外 的区 以 外 的国 家 和 地国 家 和 地区 的 进 口区 的 进 口货物。货物。最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国适用原产于与我国共同适用最惠国条共同适用最惠国条款的款的WTOWTO成员国或地成员国或地区的进口货物，或区的进口货物，或原产于与我国签订原产于与我国签订有互相给予最惠国有互相给予最惠国待遇条款的双边贸待遇条款的双边贸易协定的国家或地易协定的国家或地区的进口货物，以区的进口货

5、物，以及原产于我国境内及原产于我国境内的进口货物。的进口货物。协定税率协定税率适用于原产于适用于原产于我国参加的含我国参加的含有关税优惠条有关税优惠条款的区域性贸款的区域性贸易协定的有关易协定的有关缔约方的进口缔约方的进口货物。货物。 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对鳗鱼苗等现行税则对鳗鱼苗等3636种商品计征出口关税，其中种商品计征出口关税，其中1616种商品暂定税率为零。因此，我国真正征收出口种商品暂定税率为零。因此，我国真正征收出口关税的商品只

6、有关税的商品只有2020种。出口关税的税率没有普通和种。出口关税的税率没有普通和优惠之分，一律实行产品的差别税率。优惠之分，一律实行产品的差别税率。 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。则委员会决定，海关总署负责实施。第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础进

7、口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，的到岸价格作为完税价格，到岸价格是到岸价格是指包括货价，以及货物运抵我国关境内指包括货价，以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格费和其他劳务费等在内的交货价格。 如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税 价格。价格。 进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不计进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格。入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设

8、备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修的技术服务的费用。装配、维修的技术服务的费用。进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费。用、保险费。进口关税及国内税收。进口关税及国内税收。实例实例 【例例1】某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的元，另向卖方支付的佣金每吨佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣元人民币，另

9、向自己的采购代理人支付佣金金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，元人民币，进口该批化工原料关税的完税价格为多少？进口该批化工原料关税的完税价格为多少？ 解答解答完税价格完税价格=（20000+500+1000+2000500） =11750000（元）。（元）。 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能准确确定

10、的，海关应当依次以价格不能准确确定的，海关应当依次以相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法、类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法、倒扣价格方倒扣价格方法法、计算价格方法计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。础，估定完税价格。 相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法 以该项以该项进口货物同进口货物同时或大约同时或大约同时进口的，时进口的，从同一出口从同一出口国或者地区国或者地区购进的相同购进的相同货物的成交货物的成交价格确定为价格确定为完税价格完税价格类似货物成类似货物成交价格方法交价格方法 以该项以该项进口货物同进口货物同时或大约同时或大

11、约同时进口的，时进口的，从同一出口从同一出口国或者地区国或者地区购进的类似购进的类似货物的成交货物的成交价格确定为价格确定为完税价格完税价格倒扣价倒扣价格方法格方法 以被估的进口以被估的进口货物、相同或类似货物、相同或类似进口货物在境内销进口货物在境内销售的价格为基础估售的价格为基础估定完税价格定完税价格( (应扣除应扣除货物的境内销售利货物的境内销售利润、一般费用及佣润、一般费用及佣金、货物运抵境内金、货物运抵境内输入地点后的运输输入地点后的运输及相关费用、保险及相关费用、保险费、进口关税及其费、进口关税及其他有关国内税他有关国内税) )计算价计算价格方法格方法 以生产该货物以生产该货物所使